Skatteplanering ....
Inledning :
Förvaltningskapitalism. Alla människor behövs faktiskt. Polisväsendet ett bra exempel. Höga inkomster och frihet är bra! När den normala ekonomin inte fungerar. Den stora myten om skatteplanering. Vända bort blicken från det verkliga problemet. Sverige är ditt, inte statens eller skattemyndighetens! Bolagsbeskattning är onödig. Skatteparadisen existerar för att de behövs. Ofta enkelt att sänka skattenivån. Varför anses det fult (fint) att skatteplanera? Därför är skatteplanering bra. Emigration gav bra ekonomi. Emigrerande företagare kostar arbetstillfällen. Positiva effekter av skatteplanering. Du behöver inte alltid gömma dig när du skatteplanerar. Funderingar kring det goda samhället. Gemensamt för samhällstyperna.Min egen idÈ om det goda samhället.Skapa dig ditt eget goda samhälle Inledning Skatterna uppfanns på 1960-talet i Sverige. Det var då företagare, läkare och andra med goda inkomster upptäckte att det blev mindre och mindre över efter skatt och att en mäktig kontrollapparat byggdes upp. Det fanns tre reaktioner: 1. Att beklaga sig över systemets förfall och svära över de förbannade socialisterna. Det blev lite gnälligt. 2. Att anpassa sig till systemet och vara glad och harmonisk, trots försämringarna. 3. Att göra något åt eländet. För med facit i hand så var det ett elände och en av orsakerna till att Sverige idag står med stor arbetslöshet och andra uttryck för ett förstelnat system. Företagare som ville göra något åt eländet måste, då som nu, vända sina blickar mot andra länder. Kantonen Zug i Schweiz tog emot många, England likaså. Och flykten från Sverige har fortsatt. Men länderna dit man kan flytta har blivit fler och företagarna som lämnar Sverige eller överför verksamheten till utländska bolag har också blivit fler. Vad som behövs är en stor omstrukturering av samhället, där man återger företagen den frihet de hade före 60-talet och ger individerna den frihet som de aldrig haft . Förvaltningskapitalism
Nu tror jag inte att man kan skylla utvecklingen i Sverige eller i andra länder på enskilda politiska partier. Det finns något som jag kallar för förvaltningskapitalism, som i viktiga avseenden skiljer sig från den vanliga kapitalismen. Kapitalism enligt Nationalencyklopedin: Kapitalism (av kapital) gängse benämning på ett ekonomiskt system där produktionsmedlen företrädesvis befinner sig i privat ägo och där produktionens inriktning och omfång regleras av marknadsmekanismer. Förvaltningskapitalism ser jag som tjänstemäns och politikers strävan efter att ha största möjliga inflytande över fördelningen av samhällets resurser, vare sig de är i allmän eller privat ägo. Därigenom bereder de sig allt större makt och mer arbete, som de själva lönesätter och värderar. Man inmutar fler och fler områden, där stat, kommun och landsting skall sköta ruljangsen. Medan penningkapitalism ofta är dynamisk och reglerad av marknadskrafter, är förvaltningskapitalismen förlamande och oberoende av efterfrågan. Detta har lett till att Sverige har en bedövande stor offentlig sektor. Och den är ineffektiv. Ett bedrövligt resonemang man för inom EU, med bland andra Sverige och Tyskland som påhejare, är talet om skatteharmonisering. Vad man egentligen vill åstadkomma är att de länder som är effektivare, bland annat just på grund av låga skatter, skall höja skatterna i paritet med de länder som är sämst på skatteområdet, och sämst när det gäller flexibilitet på arbetsmarknaden. I England har man gjort en beräkning som visar att om man skulle tvingas höja skatterna till det europeiska genomsnittet skulle detta kosta varje skattebeta lare 2 000 pund per år. Ett drastiskt sätt att försämra ekonomin för såväl människor som företag och stat. Det viktigaste med jämlikheten igen är att alla skall ha det ungefär lika, även om detta leder till att alla blir förlorare. England är för övrigt ett av de mest framgångsrika länderna i Europa. Landet har faktiskt vissa likheter med USA när det gäller den ekonomiska politiken. Skattekonkurrens borde vara det som står på EU:s agenda istället för skatteharmonisering! Samma sak har hänt i många andra länder. Byråkratin och antalet tjänstemän har ökat nästan exeptionellt mycket. Men Sverige är värst. Och nu har den svenska byråkratin också fått EU inom sin expansionssfär. Stackars vanliga människor, stackars svenskar . Alla människor behövs faktiskt
Även om statsfinanserna är i bästa skick, leder detta inte självklart till att medborgarnas ekonomi är det. Det är ungefär som att ett företag kan göra stora vinster, medan de anställda har det dåligt ställt. Sveriges ekonomi är på väg att bli mycket bättre, men det leder inte till att arbetslösheten sjunker nämnvärt. Detta beror på ett systemfel. Det beror inte på att det behövs färre arbetande människor i den moderna världen. Det finns mass vis av saker som behöver göras i Sverige, men mängder av människor försörjs genom den skatt, som andra måste betala. I en friare marknad och i ett flexiblare samhälle skulle sakerna kunna jämna ut varandra. Det skulle finnas arbete i stort sett till alla arbetsföra och de skulle söka sig till dessa arbeten. Någon glad utopist talar om att bara 20 procent av människorna kommer att behöva vara produktiva i framtiden. Nonsens. Jag upprepar på ett ungefär det Ingemar Hedenius sade en gång om religion: Vad som för en normal människa låter som nonsens är nonsens. Det gäller här också. Sverige har tillsammans med de flesta europeiska länderna gått in för en statsstyrning som lett till arbetslöshet och höga skatter och lägre effektivitet. Sverige har lyckats bäst med att utveckla en samhällsmodell, som kommer att fortsätta att fungera dåligt. Talet om ett ekologiskt hållbart samhälle är bara beteckningen på ett centralstyrt samhälle med nya, fräscha stollerier blandade med de gamla beprövade tokerierna. En något uppgiven man från näringslivet föreslog att kungen skulle ändra sitt valspråk till Ur Sverige i tid. Det ligger någonting i det, när det gäller företagare och andra dynamiska människor. Polisväsendet ett bra exempel
Ett exempel på en sektor som är ineffektiv och som är offentlig, är polisväsendet. Det finns mer administrativ personal bakom varje polisman än i något annat land, vad jag vet. Andelen brott som klaras upp är låg, jämfört med andra länder. Sådant tär naturligtvis på yrkesstoltheten och moralen. Polis mannen/ kvinnan som sådan är säkert i grunden inte sämre än i andra länder. Det sägs att den nya organisationen för polisväsendet ännu inte har satt sig och att allt snart blir bra. Det tror jag inte alls. Jag är säker på att förvaltningskapitalismen och dåligt politiskt chefsskap är anledningen. En industri med motsvarande problem skulle gå i konkurs, eller också skulle aktieägarna sparka ut de dåliga cheferna och sätta dit någon som kunde göra jobbet. Detta var en utvikning, men ett bra exempel på hur samhällsorgan blir ineffektiva: ohämmad expansionslust, bristande vilja och oförmåga hos de politiska makthavarna att tygla utvecklingen . Höga inkomster och frihet är bra!
När det gäller beskattning verkar däremot den politiska viljan vara obruten. Fördelningspolitik är det som gäller. OK för den. Men gör den rimlig. Det som en gång satte fart på det svenska företagandet var att man kunde tjäna ordentligt med pengar och att man hade stor frihet. Det som bröt trenden på 60talet var att man kringgärdade företagandet med en byråkrati som var för jobbig och tidsödande. Och för att man ville ta frukterna av arbetet från dem som var dynamiska och produktiva. Det är en stor uppgift att ändra på de nu existerande förhållandena. Det är nog inte troligt att det sker i den här generationen heller . När den normala ekonomin inte fungerar
Nätverk och svartarbete är ett bevis på att den normala ekonomin inte fungerar. Om vi går till ytterlighetsexempel som Kuba, ser vi att nätverket är ett måste för att överleva. Någon känner någon som bor på landet och som kan leverera grönsaker, kött och andra baslivsmedel. Detta bytes mot tjänster, verktyg och stadens mer sofistikerade varor. Alla behöver vara med i ett nätverk för att överleva. Den normala ekonomin duger inte till att försörja medborgarna. Nätverksmodellen existerar också i Sverige och i andra högskatteländer. Speciellt på landsorten och bland hantverkare och företagare som betjänar allmänheten. Man byter tjänster med varandra. På så sätt kan man ha en hyfsad ekonomi trots hög total beskattning. De yrkesgrupper som inte har någon plats i sådana nätverk; sjukvårdspersonal och industriarbetare, för att ge ett par exempel, har det ofta svårt ekonomiskt i varje fall om man inte är två i en familj som arbetar. Dessa kategorier får betala varje vara och tjänst till fullt pris och med beskattade pengar. Det har på sistone talats en del om moral, eller brist på sådan, i samband med städfirmor som har använt sig av svart arbetskraft eller enskilda som har haft anställda som inte skattat för sin inkomst. Usch och fy, säger man gärna. Det är enkelt, då har man tagit ståndpunkt och så slipper man tänka mer på saken. Verkligheten är den, att det är den höga totala beskattningen som driver fram både svartarbete och nätverk. De tillåter ekonomin att fortsätta att fungera någorlunda och ger många människor en hyfsad standard trots förlamande kostnader och beskattning. Företeelser som svartarbete, nätverk och annat skattefusk kommer inte att försvinna förrän skatten sänks till noll. En vettigare total beskattning skulle dock reducera behovet av nätverk och svartarbete. En större del av ekonomin skulle bli synlig. Vinnarna skulle bli de som nu inte har möj lighet att vara med i undergroundekonomin. Då skulle man inte behöva skriva och tala så mycket om moral och omoral. Det skulle inte kosta så mycket att hålla en hög moral. Idag är det jättedyrt . Den stora myten om skatteplanering
En av de stora myterna är att om man över en natt skulle stoppa all skatteplanering, skulle enorma vinster erhållas för samhället. Det är sant att man kortsiktigt skulle få in pengar. Dessa pengar skulle emellertid också distribueras till de starkaste intressegrupperna av låt oss erkänna det oftast ekonomiskt okunniga och därtill populistiska politiker. Vi skulle få ett likadant Sverige som vi nu har, men med högre siffror, det vill säga högre BNP och dylikt. Den relativt sett effektiva skatteplanerarekonomin skulle vara borta. Och med den en stor andel företagare som tidigare lyckats kompensera sig för det värsta politiska oförståndet. Läsarna får använda sin fantasi för att tänka ut resten. Vända bort blicken från det verkliga problemet
Man kan misstänka att massmedia ingått ett symbiotiskt förhållande med makthavarna. Istället för att bevaka dessa, (ja,ja, visst schavotterar enskilda politiker som klantat sig med kontokort, lägenhetsaffärer och dylikt) bevakar man istället makthavarnas intressen. Legitimiteten hos det politiska systemet ifrågasätts sällan av vanliga journalister. Massmedia hjälper till att vända bort blicken från den stora misshushållning som pågår både när det gäller människor och företag. Om man gör det för att man inte vet bättre eller för att det säljer bättre, är svårt att avgöra. Massmedia är en mycket effektiv opinionsbildare den som ger sig ut bland folk finner att människors uppfattningar om saker och ting ofta överensstämmer med dagens eller gårdagens Aftonbladet eller Expressen. De flesta läser helt enkelt inte insiktsfulla artiklar skrivna av ekonomer och samhällsvetare. (De har sina förebilder i politikerna, av vilka flertalet varken läser avancerad utländsk press eller utländsk press över huvud taget.) Med begränsad bildning är det också svårt att förstå hur ett samhälle fungerar. Därtill kan politisk tro göra en blind . Sverige är ditt, inte statens eller skattemyndighetens!
Självklart läcker det mycket pengar till utlandet. Förvånansvärt många fullgör ändå vad de uppfattar som sina skyldigheter gentemot landet och dess myndigheter. I sammanhanget kan jag inte låta bli att citera en text av Jan Ohlson ur Blue Sky 97/98. En svensk tiger Utländska forskare har gång på gång konstaterat att i inget annat land i västvärlden, har av myndigheterna anställda planerare, uppnått en sådan auktoritet. Det centralt, kollektivt fattade besluten anses allmänt garantera den mest rättvisa ordningen. Detta fick den finlandsvenska författarinnan Marianne Alopaeus att utbrista: Varför säger människorna inte ifrån? Varför underkastar de sig? Det är ju sist och slutligen deras land, inte statens och skattemyndighetens. Svaret är att svenskar säger ifrån på sitt eget tysta sätt. Det finns en rejält stor svartekonomi inom landet, värderad till allt mellan 5 till 18 procent av BNP. Mängder av kapital har lämnat och lämnar Sverige. Företag och företagare förskjutersin verksamhet mot utlandet. Kort sagt, man röstar på ett eller annat sätt med fötterna. De som av en eller annan anledning inte har denna valfrihet får anpassa sig till ett samhälle där arbetslöshet, gåpåkurser och bidragstagande är väsentliga beståndsdelar. Det saknas inte åsikter och idÈer (inom LO och vänsterpartiet finns de stora experterna) om hur man får ut ett någorlunda bra liv på det offentligas bekostnad, trots hög arbetslöshet . Bolagsbeskattning är onödig
En tanke som sakta börjar ta form är att bolagsbeskattningen kanske inte behövs alls. Många länder, till exempel Irland och England, är på väg att sänka den radikalt till i storleksordningen 10 procent. Detta avser alla inkomstlägen när det gäller Irland och för de lägre inkomstlägena när det gäller England. Av hänsyn till väljarna törs man inte gå fullt ut och sänka till noll, även om detta skulle vara det mest fördelaktiga för alla. Fördelen med att inte ha någon bolagsskatt är att företaget har möjlighet att expandera snabbare, anställa flera, göra större vinster, konsolidera, konkurrera bättre etcetera. Vad många kanske inte tänker på är att bolagsskatten i realiteten alltid betalas av siste man, det vill säga av konsumenten. Att börja med att ta ut skatten högst upp i kedjan, till exempel av producentföretagen, medför effektivitetsförluster eftersom skatten skall transporteras vidare nedåt. Den som köper varan för vidareförädling eller distribution måste betala ett högre pris, skatt måste redovisas igen och så vidare. Det billigaste administrativa sättet är faktiskt att slutkonsumenten betalar skatten, i gengäld får denne varorna/tjänsterna till ett lägre pris, vilket mer än väl kompenserar den eventuellt högre skatten. Det är emellertid inte säkert att skatten skulle bli högre eftersom företagen skulle ha större resurser att expandera och därmed anställa personal. Skatten skulle då fördelas på fler personer och färre arbetslösa skulle behöva försörjas . Skatteparadisen existerar för att de behövs Här kommer världens längsta citat. (Nja, det är inte riktigt sant. I avhandlingar och vetenskapliga uppsatser finner man ibland citat som är både en och två sidor långa.) I ett nummer av SkatteNytt publicerades en artikel med rubriken Löpande delägarbeskattning av utländska bolag, av LarsErik Wenehed (verksam vid Comtax AB, Helsingborg) som mycket tydligt visar på offshorebolagens användbarhet. Som har framgått är det tämligen enkelt för den skattskyldige att undgå att bli löpande beskattad för inkomster i en utländsk juridisk person. Det är väl snarare så att med de brister som lagstiftningen har, krävs det aktiv planering för att omfattas av denna och inte för att undgå denna. Vissa av de påpekade bristerna är det tämligen lätt att åtgärda. Jag vill dock hävda att detta inte skulle medföra att fler ägare till utländska juridiska personer blir löpande beskattade. Detta eftersom, i de flesta fall bolag i skatteparadis utnyttjas i det syfte som lagstiftaren vill förhindra, nämligen att skjuta upp beskattningen av inkomst, avses från den skattskyldiges sida ett evigt uppskjutande av beskattningen. I detta perspektiv har lagstiftningen marginell betydelse eftersom det saknas möjlighet att kontrollera att den efterlevs. Skatteparadisen erbjuder nämligen inte enbart skattefrihet utan även frihet från insyn och frihet att välja ägare. Något tillspetsat kan man säga att CFCregler angriper symptomen i stället för orsaken. Enda vägen att komma till rätta med transaktioner med skatteparadis är att avskaffa skatte paradisen, vilket dock inte, för närvarande, är i linje med världssamfundets uppfattning. Idag finns det och uppstår nämligen fler skatteparadis än någonsin. Flertalet av dessa finns på s k utvecklade staters territorium eller har på annat sätt välsignats av dessa. Uppfattningen att skatteparadisen existerar mot övriga staters vilja är direkt felaktig, eftersom dessa endast kan existera med omvärldens goda minne. Dock existerar utan tvekan en dubbelmoral eftersom stater som tillåter, beskyddar eller hyser skatteparadis inom sitt territorium på alla sätt försöker förhindra att de egna medborgarna får fördel av skatteparadisen. Denna utveckling mot fler skatteparadis är naturligtvis inte något som staterna i sig önskar men tvingas till för att få tillgång till den allt större del av världens kapital som söker sig till lågskatteländer. Ord och inga visor och samma uppfattningar som jag under många år har framfört, bland annat i nyhetsbrevet SkatteTrycket. Jag citerar ytterligare ett par rader ur Weneheds artikel: / ... /Jag menar att Sveriges huvudintresse då det gäller skatteparadis skall vara att förhindra att inkomster genererade i Sverige undandras beskattning i Sverige genom att överföras till skatte paradis. Lagreglerna för detta finns redan och enligt min uppfattning är det direkt olämpligt att fakturera svenska bolag från offshorebolag, eftersom detta väcker skattemyndighetens intresse till exempel vid en revision. Vissa länder kring Medelhavet accepterar skatteparadisbolag, men de företag som gör en utbetalning till ett sådant skall hålla inne en viss skatt, vanligen 25 procent, som inbetalas till skattemyndigheten. En pragmatisk inställning som ger faktiska skatteintäkter och ändå blir skatten uthärdlig för den som arbetar för ett offshorebolag. Den svenska principen med fast driftställe är långt mer ineffektivt. Mobila telefoner och lika mobila datorer gör det många gånger omöjligt att avgöra varifrån verksamheten bedrivs. Enligt min uppfattning är den bästa användningen av ett offshorebolag att genom det äga egendom, rättigheter, bedriva aktiehandel och liknande. Detta gäller svenskar som skattemässigt är bosatta i Sverige. Offshorebolag kan även användas för affärsverksamhet utanför hemlandet, speciellt utanför Europa, men i många fall är momsregistrering ett krav och då blir det besvärligare. Det är dock fullt möjligt att skaffa en VATagent för offshorebolag. Ett bättre förfarande är att istället ha ett vanligt europeiskt bolag, som arbetar som agent för offshorebolaget. Det finns tillräckligt många bra lösningar som är hållbara, även om de öppet redovisas, för att de allra flesta med någon form av internationell verksamhet inte skall behöva betala skatt över hövan. Felet är bara att dessa lösningar kostar en del och att många, av vad jag skulle kalla girighet, tar till de alltför enkla lösningarna. Alltså att fakturera det egna svenska bolaget eller kundernas bolag från offshorebolag, utan att det kanske finns så mycket annat än luft som underlag bakom fakturorna. Personligen tycker jag inte att det är oskäligt att betala en total skatt på låt oss säga 25-30 procent av inkomsterna. Eftersom den svenska beskattningen av företagare har passerat gränsen för det löjliga, anser jag att det närmast är en plikt att se till att inte mer skatt än dessa 25-30 procent betalas. Men det skall göras på ett intelligent och lagligt sätt . Ofta enkelt sänka skattenivån
För den som vill är det rätt enkelt att sänka skatten till en rimlig nivå på ett i det närmaste riskfritt och lagligt sätt. Detta under förutsättning att man arbetar internationellt. Offshorebolag är användbara på många sätt, även för dem som bor i Sverige dock är bolagen inte lämpade för affärsverksamhet inom Sverige. Men har affärerna internationell karaktär kan offshorebolag fungera bra, speciellt om de har en momsagent. De är inte illegala i något avseende, och det går att undvika eller minska beskattningen i Sverige, även utan att tillgripa anonymitetsskyddet. Moderbolaget kan och bör oftast läggas utanför Sverige. Detta för att lindra effekterna av ryckigheten och företagarfientligheten i den svenska politiken (blir det för besvärligt går det alltid att flytta ut ur landet, med möjliga skattefördelar). Eftersom det inte finns några tecken på att man i Sverige, i någon större utsträckning, avser att positivt ändra sin politik gentemot företagare, kommer problemen med viljan att driva företag och betala skatt successivt att öka. LO är en stor aktör och hindrar socialdemokratiska politikers eventuella önskan att driva en politik som anknyter till omvärldens. Stora problem är alltså att vänta vid nästa lågkonjunktur. Sverige är i många avseenden ett bra och välordnat land. Kanske för mycket gnäll ibland, istället för rejäla protester. Politikerna är möjligen sämre utbildade och okunnigare än sina centraleu ropeiska kollegor. Korrumptionen tror jag inte är så omfattande. Förvaltningen sägs lida av sjukan att för många är politiskt tillsatta och ej har den långa erfarenhet som behövs för att moderera illa genomtänkta politiska beslut. Jag gillar Sverige och svenskarna, men inte tillräckligt för att bosätta mig där igen. I varje fall inte innan det kommer nya toner ur den politiska pipan . Varför anses det fult (fint) att skatteplanera? Jag har läst Stellan Björks bok Ikea entreprenören affärsidÈn kulturen om Ingvar Kamprad och Ikea. Vad som intresserade mig mest var inte Ingvar Kamprad som person, utan varför hans koncept blev så starkt. Skälet till att jag köpte boken var en recension i Dagens Nyheter med rubriken Välplanerad skatteflykt. Recensenten, och författaren med för den delen,var så indoktrinerade i att det är oetiskt att skatteplanera, att de inte såg att det Ingvar Kamprad åstadkommit var hundratals gånger viktigare än att betala onödigt mycket skatt! Lite nyfiken var jag också på om det fanns något att lära på skatteplaneringsområdet. Men det gjorde det inte. Författaren hade, kanske av naturliga skäl, svårt att tränga bakom hur bolagsstrukturen runt Ingvar Kamprad såg ut. Det kan också vara svårt för en person, som inte är förtrogen med avancerad skatteplanering, att se vad som är möjligt och inte möjligt. Vad boken trots allt klart visade för den som hade oförvillad syn, var att om en entreprenör får använda vinsterna för konsolidering och expansion kommer företaget att bli mycket starkare och bättre än om vinsterna skattas bort. Skatter kommer att betalas i alla fall, från de anställda, som annars skulle ha varit arbetslösa. Stat och kommun får skatt istället för att behöva betala ut bidrag. Att låta företag växa ger många synergieffekter: underleverantörer får jobb och kan anställa, flera kan konsumera mera, punktskatter kan betalas ökad dynamik överhuvudtaget. Att genomföra låga skattesatser för företag och företagare i Sverige torde inte vara politiskt möjligt, även om politikerna mot förmodan skulle inse att det lönar sig. Därför återstår det att göra som Ingvar Kamprad och en mängd andra företagare har gjort. Dra sig utanför Sverige med en del av verksamheten, sätta upp skatteeffektiva bolagsstrukturer och se till att högskatteländer får så lite kontroll som möjligt. Om inte Ingvar Kamprad hade handlat som han gjorde i skattehänseende, skulle knappast Ikea ha varit ett världsbegrepp idag. Därför är skatteplanering bra Under mina år utomlands, som nu börjar bli rätt många, har jag hjälpt bland andra svenskar med emigrationer och skatteplanering. Den största kundgruppen har varit företagare, kanske helt enkelt för att jag gillar företagare. De är dynamiska, uppfinningsrika och har själva kontrollen över sina liv, det vill säga de låter inte yttre omständigheter sätta stopp för verksamhetslusten och entreprenörsandan. Till de besvärande yttre omständigheterna hör komplicerade skattesystem, höga skatter och en nyckfullhet i lagstiftning. Det kan gälla Sverige eller andra länder, men det verkar som Sverige ligger längst fram när det gäller dessa tre saker. Det politiska och ekonomiska tänkandet, eller snarare bristen på ett sammanhängande tänkande, går vi inte in på här. Det får räcka med att konstatera att det beskattas över hövan i Sverige, att landet inte är ekonomiskt effektivt, det vill säga kostnaderna för att ge alla en hyfsad standard är högre än i många andra länder. Små och medelstora företagare beskattas på ett sätt som är ekonomiskt kontraproduktivt. Man avskräcker företagare från att expandera inom landet. Man skrämmer iväg många. Eller inaktiverar dem . Emigration gav bra ekonomi
Tillbaka till erfarenheterna av emigrationer föranledda av högt skattetryck och av känslan av allmän ofrihet. De flesta som emigrerade gick det bra för, i alla fall ekonomiskt. Men det kan vara svårt för medelålders människor med måttlig utlandserfarenhet, att acklimatisera sig i ett nytt land. Dem som det kanske gick bäst för mentalt, var de som stannade kvar i Sverige men som lade basen för sin ekonomiska verksamhet utanför landet. Ofta då med ett moderbolag i ett land med någorlunda stabil skattelagstiftning och kanske en del skattefördelar. Dotterbolagen finns i många länder, bland dem Sverige. Min erfarenhet är att de företagare som jag träffade för kanske 10 år sedan eller tidigare, har en långt större verksamhet än vad de skulle ha haft om de helt stannat i Sverige och en större lust till expansion. Ett förvånade stort antal av dem som lite trevande gav sig från Sverige, blev så småningom varma i kläderna. De insåg att ett internationellt företagande inte var så mycket svårare, än att bara nöja sig med den lokala marknaden. Den kategori som emigrerade fortsatte att göra affärer i Sverige vid sidan om sina andra internationella affärer . Emigrerande företagare kostar arbetstillfällen
Det kostar mycket för Sverige att låta en företagare flytta. Om man räknar i missade arbetstillfällen betyder varje småföretagare som flyttar säkert tiotals missade arbetstillfällen i Sverige. Och nu är antalet emigrationer stigande igen. Även denna generation företagare har insett att Sverige är sig likt och inte kommer att förändras i grunden förrän den nu verksamma generationen har gått i graven. Tyvärr tillhör många av oss den generationen. När man nu i Sverige inte klarar av att sänka strategiska skatter, det vill säga sådana som slår extra hårt mot företagare, och dessutom försöker förhindra all skatteplanering, förstår man varför företag flyttar utomlands och varför företagare emigrerar. Anser man att man av politiska skäl måste klämma åt dem som tjänar pengar (i varje fall om de tjänar dem på arbete och inte genom statliga lotterier), vore det bra för landet och för företagarna, om man inte vore så fanatisk när det gäller att stoppa all skatteplanering. För övrigt kan man starkt ifrågasätta om man verkligen måste klämma åt höginkomsttagare. Kravet kommer nog snarare från högljudda grupper som anser sig företräda folket, än från folket självt. (I USA hade man för några år sedan en stark opposition mot ett komplicerat och orättvist skattesystem. Ändå är den amerikanska skatten mycket lägre än den svenska. Någon typ av flat rateskatt, med nollskatt eller kompensation till lågavlönade skulle kunna fungera. (Ack, om det vore så mycket fart på svenskarna att de kunde slåss för en sådan fråga.) Positiva effekter av skatteplanering
Företagaren törs ta större risker om denne har reserver utomlands att ta av. Räddhågsenhet leder inte till expansion av företag. Företagaren lär sig att bli internationell. Genom detta blir han/hon mycket duktigare som företagare och kan expandera. Företagaren som kan skatteplanera, om nu inte skattesystemet blir rimligare, emigrerar ej lika gärna. Företagaren känner sig mindre utnyttjad och blir därmed mer produktiv. Detta är i alla fall mina erfarenheter från många års arbete med emigrationer och bolagisering. Det är väl känt, även på regeringsnivå, att det bara är gruppen mindre och medelstora företag, som kan erbjuda nyanställningar i ett märkbart antal och i stora delar av landet. För att göra det behöver de frihet och vettig beskattning. Den som har lyssnat på nyheterna om Perssons och LO:s förslag om hur arbetslösheten skall kunna minskas genom att öka avgifter och skatter, inser att läget knappast är ljust . Du behöver inte alltid gömma dig när du skatteplanerar Det torde inte föreligga något problem att sätta upp ett engelskt holdingbolag, att själv äga aktierna och låta detta bolag starta ett svenskt bolag, där du ges i uppdrag att bedriva verksamheten. Utdelningarna från det svenska bolaget till det engelska belastas inte med någon kupongskatt. Enbart svensk aktiebolagsskatt på 28 procent betalas. Vid stora vinster sker en beskattning i England på 2 procent därutöver. Det engelska bolaget kan hålla inne med utdelningar till dess du flyttat till lämpligt land. Ej heller kan jag se några hinder för att du sätter upp ett vanligt bolag i England. Till detta bolag lånar du kapital mot marknadsmässig ränta (i kalkylen måste man ta hänsyn till kostnaderna för skatt på ränteinkomsterna). UKbolaget investerar på ett klokt sätt i värdepapper (vilket förutsätter att du själv är skicklig på området). Beskattning sker i England, men med lägre skattesats än i Sverige. Samma sak med utdelningen. Behöver du sedan pengar under årens lopp kan UK bolaget betala tillbaka lånet. Ett ännu bättre alternativ kan vara att ersätta det vanliga UK bolaget med ett bolag (ägt av en stiftelse/trust) inregistrerat i ett land med ingen eller ringa skatt . Funderingar kring det goda samhället
Jag är inte rätt person att på djupet gå in på hur det goda samhället borde se ut. Jag tänker alltför mycket i frihets och ekonomiska termer. Men jag skall försöka. Jag ser tre sorts samhällen som kan vara goda, vart och ett på sitt sätt: 1) Det familjecentrerade samhället där det allmänna står för infrastrukturen såsom kommunikationer, skolor och tillgänglighet till sjukvård. Familjen tar eget ansvar för ekonomi, pensionssparande, sjukvårdsförsäkringar etcetera. Många samhällen i Asien har en sådan struktur, oberoende av om de är demokratiska, semidemokratiska eller diktaturer. Fördelen med samhällsformen är att man får en stor solidaritet inom (stor) familjen och att individen själv kan forma sitt öde inom de ramar familjen ger. Under förutsättning att samhället är ekonomiskt starkt, och att det har god kvalitet på bland annat utbildning och sjukvård, kan det vara ett gott samhälle som är arbetsmotiverande, ansvarskännande och medmänskligt. Individens frihet begränsas av familjen, men samtidigt medför ansvaret för sig själv och andra (som går att identifiera) att man får en känsla av delaktighet och betydelse. 2) Konkurrenssamhället, typ det amerikanska eller brittiska, som är en fullt utvecklad demokrati och ekonomiskt livskraftigt. Denna typ av samhälle har kritiserats för att det medför stora klasskillnader, att det är ett samhälle för vinnare och att förlorarna inte kan tillgodogöra sig de friheter som de libe rala idÈerna skulle medföra. Samhällstypen kan sägas vara arbetsmotiverande och ansvarskännande inom kärnfamiljen för dem som är någorlunda ekonomiskt och utbildningsmässigt framgångsrika. Till detta samhälles styrka hör att det har format stora och livskraftiga ekonomiska enheter som även utgör bålverk för demokratin. Det verkar ha förmåga att agera internationellt både genom sin ekonomiska styrka och sin ideologi som kan vara medmänsklig när den är som bäst. 3) Slutligen har vi den typ av samhälle som Sverige och de flesta länder i det utvecklade Europa tillhör: välfärdssamhället. Ett samhälle där staten har övertagit eller försöker överta många av familjens funktioner mot att familjen överlämnar den ekonomiska makten till staten. Individen blir beroende av statens fördelning av skatteintäkterna. Liberalt är ett sådant samhälle inte, eftersom det inkräktar på individens frihet, inte bara genom höga skatter utan också genom detaljreglering av individens liv. Huruvida detta samhälle är arbetsinspirerande tål att diskutera. De olika institutionernas särintressen, såsom viljan att behålla makten och utöka denna, har medfört en stor offentlig sektor. Inte för att den behöver vara så stor. Den existerar för sin egen skull. Individen har ändå fått en sorts frihet. Staten har övertagit ansvaret för försörjning av den äldre generationen och likaså kravet på individen att i rimlig utsträckning kunna ansvara för sin egen försörjning. Systemet är till ringa del belönande för den som vill anstränga sig . Gemensamt för samhällstyperna I alla tre samhällstyperna arbetar många efter bästa förmåga och den personliga friheten är begränsad i olika avseenden. I de två första samhällstyperna tillgodoses den personliga friheten bäst, men bara för dem som är någorlunda ekonomiskt framgångsrika. Inget av samhällena är bra när det gäller dem som inte kan hävda sig. Att hävda sig kan vara så enkelt som att få ett arbete. En god intellektuell och arbetsmässig förmåga är inte tillräcklig för att få arbete. Där är den europeiska samhällstypen sämre än konkurrenssamhället när det gäller att hålla nere arbetslösheten, som i sin tur beror på stelbenthet och bristande anpassningsförmåga till en föränderlig omvärld. När det gäller det familjecentrerade samhället är arbetslösheten svårmätbar eftersom familjen utgör en enhet där några är försörjare och andra bidrar på andra sätt . Min egen idé om det goda samhället Jag tror på en variant av det amerikanska samhället. Det är en demokrati. Det har en ideologi. Det har en förmåga att agera. Beskattningen är inte sådan att den berövar medborgarna det egna initiativet. Dess svaghet är att alltför många befinner sig under the poverty line (som för övrigt ligger högre än vad många svenskars inkomster gör). Konkurrensen om den politiska makten gör att man tillgriper alla medel som ger röster för att tillskansa sig makten. Det leder till barbarier såsom dödsstraff och hårda tag mot brottslighet, vilket delvis kan förklaras av den amerikanska historien. De hårda straffen har inte kunnat visas leda till lägre brottslighet; det råkar bara vara så att vanligt folk vill ha dem. Hur ett samhälle agerar mot sina utsatta medborgare demonstrerar graden av godhet och medmänsklighet. Grundförutsättningen för ett gott samhälle är en tillräckligt god ekonomi. Då kan man kanske ordna resten. Vad man önskar sig och det är inte bara mina egna ord är att det gick att skapa ett samhälle mitt emellan de två ytterlighet erna: det amerikanska samhället med sin livskraft och det europeiska välfärdssamhället, som kan vara omtänksamt. I det förra fallet får man ge mer till de sämst utsatta och ta bort barbariet. I det senare fallet måste man banta den enorma offentliga sektorn och begränsa de tungfotade fackföreningarnas motstånd till förändringar. Det är något man kan önska sig. En karismatisk ledare med en disciplinerad förvaltning bakom sig skulle kunna åstadkomma det. Irland och England ligger inte så tokigt till för detta.För att lyckas behöver man övertygelse. Det är en fråga om självkänsla och stolthet hos en nation också. I denna självkänsla kan det ligga en solidaritet med andra länder. Finlands när det gäller EU och USA:s när det gäller världen. Det är möjligt att den familjecentrerade modellen, när den demokratiseras och utvecklas, blir den som är minst kompromissbetonad. För mig framstår det som viktigt att ha kontrollen över mitt eget liv, även till priset av att jag måste ta ett stort ansvar för mina närmaste. Det är alltså svårt att visa på hur det ideala samhället skall se ut. Om vi skall säga något om de nuvarande formerna, så är det egentligen förvånande hur många människor, i jordens alla länder, som har det bra eller hyfsat. Då menar jag inte bara i ekonomiska termer. Pessimisten pekar naturligtvis bara på eländet och påstår att ingenting är bra förrän alla har det bra. Låt det vara en strävan men, njut av livet där det går och när det går, under tiden . Skapa dig ditt eget goda samhälle Jag vore väl inte den jag är, om jag inte propagerade för min egen version av det goda samhället. Det finns en grundregel för att få uppleva ekonomisk frihet och samtidigt göra rätt försig: Bo i ett land, arbeta för ett bolag i ett annat land och utför ditt arbete i alla andra länder än det du bor i och där bolaget finns. Då kan du uppnå de flesta fördelarna på det privata planet, vilka annars kan vara svåra att uppnå i någon av samhällsformerna ovan. Det goda samhället får bli din definition. Var du vill bo och där du tycker att invånarna beter sig som goda medmänniskor. Det liberala samhället, alltså där man värnar om individens friheter, är inte lätt att hitta. Framför allt måste du ha det hyfsat ekonomiskt (det räcker med en måttligt beskattad vanlig lön) för att kunna tillgodogöra dig friheterna. Det inspirerande samhället. Det är också ditt val, men en semesterort vid Medelhavet är kanske inte inspirerande för alla. Det arbetsmotiverande samhället. Det är varje samhälle där du kan göra det som du tycker om att göra, och få behålla en väsentlig del av lönen för din ansträngning. Det ansvarskännande, medmänskliga och vackra samhället. Även här hänger det på dig. Tar du ansvar för fler än dina allra närmaste? Är du beredd att delta i samhällslivet för att göra samhället bättre och vackrare? Det kan vara svårt ut omlands, men det behöver inte vara märkvärdigare än att vara med, mer eller mindre aktivt, i skolföreningar eller föreningar som hjälper dem som har det besvärligt. Det är din sak hur du vill arrangera ditt liv. Jag kan bara visa hur du kan uppnå de ekonomiska fördelarna genom att etablera dig utanför Sverige, om du är missnöjd med landet. Du kan ta uppdrag i Sverige och i andra länder. För att det skall lyckas måste du ha ett internationellt yrke och kunna omplantera dig i en annan kulturell och språklig miljö . Skatteplanering för morgondagens värld
Offshoreindustrin håller på att ändra karaktär under påtryckningar från framförallt OECDländerna med USA i spetsen, G7länderna och FN, men även EU och då speciellt England. Tidigare var det så att bara det som var ett brott på till exempel Kanalöarna kunde leda till åtgärder från den reglerande myndigheten där. I framtiden kan övervakningen av till exempel skattebrott få en mer internationell karaktär. Om, för att fortsätta med exemplet ovan, man hos det företag som administrerar bolag på Kanalöarna misstänker att bolaget används för skattebedrägeri, skall detta anmälas till myndigheten på Kanalöarna. Denna avgör om någon åtgärd skall vidtas, till exempel att informera annat lands myndighet eller också kanske det räcker med att ta kontakt med ägarna av bolaget. De nya reglerna är i konflikt med gällande lagar om anonymitetsskydd, men är så utformade att de i nämnda fall sätts ur spel. Utan att gå in på detaljer kan i framtiden offshoreländerna komma att delas in i två kategorier: de som accepterar det nya regelverket, vilket de flesta europeiska offshorejurisdiktioner kommer att göra, och de som vägrar att införa dem. Företag som arbetar med offshoreverksamhet i länder inom den senare kategorin kan teoretiskt sett ställas till svars i till exempel Sverige, även om det kan vara svårt att komma åt dem. De företag inom offshorebranschen som anpassar sig till regelverket kommer att kunna fortsätta sin verksamhet ganska ostört, även om de får avstå från en del affärer. Möjligheterna att skatteplanera inom lagens ramar är fortfarande stora och man kan räkna med att kvaliteten på lösningarna väsentligt kommer att höjas. Naturligtvis kommer en del aktörer att försvinna; de som har byggt sin verksamhet på mindre lyckade lösningar. Utlandsjuristen har under många år bedrivit sin verksamhet på ett sätt som passar in i det nya regelsystemet. Skälet till detta är att svenska politiker och lagstiftare har en sådan paranoid inställning till skatteplanering att det inte finns någon annan möjlighet för seriösa aktörer. Erfarenheterna från Sverige kommer väl till nytta i ovannämnda sammanhang. För övrigt är inte Gibraltar speciellt utsatt eftersom man sedan länge haft ett regelverk väl i klass med det engelska. I praktiken sker knappast någon stor förändring inom de närmaste åren, även om lagstiftningen skulle bli verklighet. Men om några år finns det risk för en massiv kapitalflykt från Europa. Skälet till myndigheternas starka intresse för offshorejurisdiktioner är att man vill komma åt den organiserade brottsligheten. Samtidigt utsätter man då legitima skatteplanerare för en del besvärligheter, men detta kommer sannolikt att vara övergående. De flesta myndigheter och aktörer inom det europeiska offshorejurisdiktionerna säger business as usual, vilket troligen är korrekt. Undantaget är då personer och företag som sysslar med penningtvätt, droghandel och illegal vapenhandel. En uppfattning är att det är säkrast att redan nu fjärma sig från Europa i den mån det går. Också det ofta förekommande talet om källskatter på ränteintäkter gör detta råd än visare, även om man för tillfället har råkat ut för bakslag i frågan. Källskatten, om den införs, är mycket destruktiv för Europa, men det är inte något som de med ideologiska motiv bryr sig om. Det fanns en motsvarande skatt i USA på 60talet då omfattande kapital flydde till London. Där stannade kapitalet kvar även efter det att USA skrotat denna skatt. Det är lätt att förstå varför England så ivrigt motarbetar idÈn med källskatten . Utländska holdingbolag Att låta utländskt holdingbolag äga det svenska bolaget Belgiska holdingbolag Danska holdingbolag Engelska holdingbolagHolländska holdingbolagÖsterrikiska holdingbolagYtterligare information kring bolag Att låta utländskt holdingbolag äga det Att låta utländskt holdingbolag äga det svenska bolaget Det finns flera skäl till att lägga ägandet av svenska bolag utomlands. Det ena är att kontrollen av bolaget ligger utanför Sverige, vilket kan vara positivt med tanke på den svenska skattemässiga och finansiella politiken. Det andra är att den totala beskattningen av vinster som görs i Sverige kan stanna vid 28 procent. Resterande kan ackumuleras utomlands och användas för ny affärsverksamhet eller lånas ut. Om man skulle ta bort kupongskatten i Sverige, vilket det är tal om när detta skrivs, bör utdelning kunna ske även till offshorebolag utan ytterligare beskattning utöver den bolagsskatt som betalas. Detta är emellertid osäkert . Belgiska holdingbolag
Belgien är, med en yta på 30 417 kvadratkilometer, ett av Västeuropas minsta länder. Landet, som är en konstitutionell monarki, är medlem i EU och dess befolkning uppgår till närmare 10 miljoner personer. Av dessa talar drygt hälften flamländska medan ungefär en tredjedel talar franska. Huvudstaden Bryssel är officiellt tvåspråkig, men invånarna är till största delen franskspråkiga. Bryssel spelar en viktig roll inom EU såsom varande EU:s huvudstad. Det är nämligen i Bryssel EUkommissionen har sitt säte. Skattesatserna är relativt höga, men den verkliga skatten kan reduceras kraftigt på realisationsvinster och utdelningar. Bolagsskatten är drygt 40 procent, kupongskatten är 25 procent och skatten på ränta och royalty är 15 procent. Beskattning av realisationsvinster Realisationsvinster på försäljning av aktier är undantagna från beskattning om utdelning på samma aktie kvalificerar för så kallad participation exemption. För att kvalificera för denna är det tillräckligt om endast the taxation test är uppfylld (se nedan). De realisationsvinster som inte är kvalificerade enligt testen är föremål för ordinär bolagsbeskattning. Beskattning av utdelningar
I enlighet med the incorporate dividend exklusion i participation exemption är 95 procent av utdelningen erhållen av ett kvalificerat belgiskt bolag skattebefriat. Här krävs att både minimum participation test och taxation test är uppfyllda (se nedan). Belgien kräver ingen lägsta innehavstid av aktier för att kvalificera för participation exemption. I enlighet med minimum participation test krävs ett innehav av aktier i annat bolag överstigande 5 procent eller BEF 50 000 000 för att participation exemptionreglerna skall vara tillämpliga. För att tillgodose kraven i the taxation test måste utdelningar erhållas från bolag som är föremål för bolagsskatt i Belgien eller från nonresident bolag som är föremål för en beskattning i hemstaten likvärdig med belgisk beskattning. Följande undantag gäller för tillämpning av participation exemption reglerna: Bolag etablerade i så kallade tax havens. Utländska holdingbolag som är underkastade särskilda lättnadsregler i hemstaten. Investmentbolag. Intermediarybolag. Ovannämnda undantag gäller dock inte om det kan visas att den erhållna inkomsten från de två sistnämnda bolagen ursprungligen erhölls från inkomst som skulle möta kraven för participation exemption. Participation exemption tillämpas inte om utdelningar erhålls från ett land publicerat på den så kallade svarta listan i Belgien. Handel med börsnoterade aktier
När det gäller inkomster från handel med värdepapper är reavinsterna skattefria om det är fråga om börsnoterade aktier . Danska holdingbolag Till vissa svenska politikers förtret kom Danmark förra året med ett utspel avseende mycket fördelaktiga villkor för holdingbolag. Danmark är ju annars känt som högskattelandet nummer två. Om ett sådant bolag äger minst 25 procent av ett svenskt bolag kommer ej någon beskattning av utdelningar att ske i Danmark. Endast den svenska lokala skatten betalas (28 procent när detta skrivs). Det ovanliga med det danska holdingbolaget är att det kan ägas av ett offshorebolag och att vidareutdelning till detta inte beskattas i Danmark. (Det finns även spanska holdingbolag som är ganska attraktiva, men Spanien kan ju inte låta bli att krångla till saker och ting. Dessutom ligger Gibraltar nära, vilket påverkar omdömet. Inte så att man förlorar pengar på Gibraltar. Tvärtom, man får in mycket pengar den vägen. Men politiskt sett vill Spanien ju så gärna få inflytande över Gibraltar. Därför beskattas utdelningar från spanska holdingbolag om de går till offshorebolag.) Huvudfördelar
Ett danskt holdingbolag kan ta emot utdelningar från utländska dotterbolag utan skattebelastning i Danmark (inkomster från icke EUländer behandlas på samma sätt som inkomster från EUländer). Det utgår ingen källskatt på utdelningar till ägaren av det danska bolaget, även om detta är ett bolag i ett lågskatteland som Gibraltar (skattenivån i ägarbolagets jurisdiktion är alltså irrelevant). Danmark beskattar ej realisationsvinster som uppstår när aktieinnehavet i det utländska bolaget försäljs, under förutsättning att aktierna har ägts i mer än tre år och att det utländska bolaget inte är ett finansbolag (det vill säga dotterbolaget måste vara ett affärsdrivande bolag och inte ett invest mentbolag). Bolag som uppfyller nedanstående krav kommer inte att beskattas i Danmark. Kraven Det danska holdingbolaget måste äga minst 25 procent av aktierna i det underliggande bolaget. Mer än 25 procent av vinsten i det underliggande bolaget måste komma från icke finansiella aktiviteter. Administrationen av bolaget måste utföras av minst en person som skall vara bosatt i Danmark. Bakgrund Logiken bakom det danska holdingbolaget ser ut att vara en önskan att beskatta nonresidenta och residenta bolag lika, både när det gäller inkomst från utdelningar och försäljning av aktieinnehavet. Redan tidigare var danska bolag befriade från beskattning av utdelningar om aktieinnehavet var minst 25 procent. I Danmark residenta bolag var skyldiga att betala bolagskatt på all inkomst, oberoende av om inkomsten härrörde sig från Danmark eller från andra länder. Undantaget var realisationsvinster där innehavstiden var över tre år. Skälet till den nya lagstiftningen har emellertid inte så stor betydelse. Det sannolikt starkaste skälet är att locka till sig utländska företag. Det viktiga är att Danmark plötsligt blir mycket attraktivt när det gäller skatteplanering i och med dessa nya holdingbolag. Två typer av bolag
Aktieselskab (A/S) som måste ha ett aktiekapital på minst DKK 500 000. Anpartsselskab (ApS) som måste ha ett aktiekapital på minst DKK 125 000. Aktiekapitalet måste betalas till fullo, endera i form av kontanter eller genom användande av apportegendom, och betalningen sker i samband med bolagets bildande. Om betalning sker i form av apportegendom måste denna vara värderad av en godkänd värderingsman eller revisor. Kostnaderna är höga, minst DKK 50 000 i startkostnad och ungefär lika höga årliga kostnader. Ytterligare information
Årsstämma måste hållas enligt lag. Varje kvartal skall en finansiell rapport sändas till skattemyndigheten. Grundaren måste vara bosatt i Danmark. Det räcker med en aktieägare. Ett A/S måste ha minst tre personer i styrelsen. Över hälften av styrelsens ledamöter måste bo i Danmark, liksom den verkställande direktören. När det gäller ApS räcker det med en styrelsemedlem. Ett intyg från en bank som visar varifrån pengarna härrör är nödvändigt. Intyg från välkända offshorebanker accepteras . Engelska holdingbolag
Skattemässigt har engelska bolag följande egenskaper: Från den 1 april år 2000 kommer småbolag att ha 10 procents skatt på inkomster under 10 000 pund. När det gäller inkomster på 10 00050 000 pund kommer skatten att ligga på en skala mellan 10 och 20 procent och vid inkomster över 50 000 pund är skatten 30 procent. När detta skrivs är skatten 20 procent på en beskattningsbar inkomst upp till 300 000 pund och 30 procent däröver. Beskattningen av utdelningar från utländska bolag är mycket fördelaktig, under förutsättning att minst 80 procent av innehavet ligger hos ickeresidenta juridiska eller fysiska personer. Under förutsättning att den bolagsskatt som har betalats i det andra landet överstiger den engelska, utgår ingen ytterligare skatt i England vid vidareutdelning, även om utdelningen sker till ett offshorebolag. När det gäller utdelning från till exempel svenskt bolag beskattas utdelning till engelskt holdingbolag när detta skrivs med 2 procent (utöver den svenska bolagsskatten på 28 procent) om beloppet överstiger 300 000 pund per år. Realisationsvinsten som eventuellt uppstår när det engelska bolaget säljer aktieinnehavet i det svenska bolaget kan inte hanteras enkelt, även om beskattningen kan reduceras väsentligt. Skulle däremot istället aktierna i det engelska bolaget säljas blir situationen långt mer positiv skattemässigt. Fördelen med engelska bolag är att de är enkla att inregistrera och förhållandevis billiga att administrera. Ytterligare information Det räcker med en aktieägare. Ett engelskt bolag måste ha minst en styrelsemedlem och en Company Secretary. En ensam styrelsemedlem kan inte inneha denna funktion, men om det finns flera styrelsemedlemmar kan en av dessavara Company Secretary. Det är viktigt att ha lämpliga kvalifikationer för
detta. Styrelsemedlem kan vara fysisk eller juridisk person. Uppgifter om styrelsemedlemmar finns i offentliga register. Normalt måste ett engelskt bolag ha en auktoriserad revisor och även lämna in reviderade bokslut. Detta skall göras inom nio månader efter bokföringsårets slut. Bolag som har en försäljning på mindre än 90 000 pund är befriade från detta och de som har en omsättning som understiger 350 000 pund kan lämna in förenklat bokslut. Varje år måste en rapport om sammansättning av styrelse och vilka som är aktieägare inges. Ett engelskt bolag måste ha registrerad adress i England . Holländska holdingbolag
Holland kan inte på något sätt ses som ett offshoreland. Bolagsskatten är hög: 35 procent på vinsten oberoende av var den är genererad. Det finns emellertid vissa inkomster som beskattas lägre och detta tillsammans med det stora antalet dubbelbeskattningsavtal (det finns över 60 sådana och inkluderar de flesta stora och viktiga länder), gör landet unikt när det gäller internationell skatteplanering. Det är även möjligt att erhålla ett bindande avtal med skattemyndigheten, ett så kallat ruling, om en skatteförmånlig behandling av en speciell verksamhet. En av de bolagstyper som är mest favoriserad är holdingbolaget. Under förutsättning att bolaget kvalificerar sig för participation exemption (se Ordförklaringar) behöver ej bolaget betala skatt på utdelningar och realisationsvinster. Avkastningen på kapitalet som byggs upp i det holländska bolaget beskattas dock med den vanliga holländska skatten på 35 procent. Det finns flera möjligheter att undvika detta med hjälp av bolag uppsatta i andra länder, till exempel Belgien, Nederländska Antillerna och Schweiz. Ytterligare information
Det räcker med en aktieägare, som finns registrerad i offentligt register. Anonymitet kan uppnås genom att använda sig av nominella aktieägare. Det räcker också med en styrelsemedlem som även finns i offentligt register. Det är vanligt att det företag som inregistrerar bolaget också håller med styrelse. Varje år görs en deklaration som anger vilka aktieägarna är och vilka som sitter i styrelsen. Reviderad bokföring krävs och denna är offentlig. Det finns även ytterligare krav på rapportering och registrering. Bolaget måste ha registrerad adress i Holland och även vara registrerat hos Handelskammaren. Det finns inga sekretesslagar i Holland och informationsutbyte kan ske mellan länder som har dubbelbeskattningsavtal med Holland . Österrikiska holdingbolag Österrike har en yta på 83 849 kvadratkilometer och befolkningen uppgår till cirka 7,5 miljoner invånare. Landet är känt för sin banksekretess och för sina ståtliga baler. Bolagsskatten är 34 procent på såväl utdelade som ej utdelade vinster. Skatten på realisationsvinster är också 34 procent, men stora lätt nader kan uppnås. Utdelningar och ränteinkomster beskattas med 25 procent ochroyalty med 20 procent. Även här kan lättnader uppnås.
Beskattning av realisationsvinster och utdelningar Speciella lättnadsregler, participation exemptions, gäller för österrikiska bolag förutsatt att vissa krav är uppfyllda. Lättnadsreglerna gäller för utdelningsinkomster och för realisationsvinster. Ett österrikiskt bolag är berättigat till internationell participation exemption om bolaget äger mer än 25 procent av kapitalet i ett bolag med säte utanför Österrike. Nämnda aktier skall också ha innehafts under en tid överstigande två år. Skulle inte tvåårsgränsen vara uppfylld vid tillfället för en utdelningsinkomst, får det mottagande bolaget betala en preliminär skatt. Denna skatt återbetalas sedan när aktieinnehavet har överstigit två år. Internationell participation exemption medges dock inte om samtliga nedanstående förutsättningar är uppfyllda: dotterbolaget har följande inkomster: ränta, leasinginkomst (med undantag för sådan inkomst från mark och fastighet) samt realisationsvinster vid avyttring av investeringar dotterbolaget är i sitt hemland föremål för bolagsskatt som understiger 15 procent mer än 50 procent av aktierna i det österrikiska holdingbolaget ägs direkt eller indirekt av personer som är föremål för österrikisk skatt. En konsekvens av det sagda är att internationell participation exemption medges om mer än 50 procent av aktierna i det österrikiska bolaget ägs av utlänningar. Utdelningsinkomster som inte kvalificerar för internationell participation exemption är föremål för den ordinära bolagsskatten på 34 procent. Inkomstskatter betalade av utländska dotterbolag liksom kupongskatt belagd på utdelningar till det österrikiska holdingbolaget är avräkningsbara mot eventuell bolagsskatt i Österrike. Kupongskatter på utdelningar och ränteinkomster I allmänhet är utdelningar betalade av ett österrikiskt bolag föremål för kupongskatt som uppgår till 25 procent. Undantag från denna kupongskatt gäller emellertid i följande fall: Ett bolag med säte i annat EUland har den dag utdelningen erhålls innehaft aktierna i det utdelande österrikiska bolaget i mer än två sammanhängande år. Kupongskattens storlek kan reduceras för utdelning till icke EUland i enlighet med gällande dubbelbeskattningsavtal.Försäljning av utländska aktier är under vissa förutsättningar skattebefriade, till exempel om tiden för innehav är mer än två år och aktieinnehavet mindre än 25 procent. Samma sak gäller vid utdelning, förutsatt att vissa andra villkor är uppfyllda. Kupongskatten är 25 procent men är oftast reducerad. Övrigt Reavinstbeskattning utgår i princip ej, utom för korta aktieaffärer med mindre än ett år mellan köp och försäljning och tio år för fast egendom etcetera . Ytterligare information kring bolag Offshorebolag som holdingbolag Ett bolag uppsatt till exempel i Bahamas kan förvärva aktier i svenska bolag. Om en svensk person äger aktierna i Bahamasbolaget beskattas aktieägaren för vinsten hos bolaget oberoende av om vinsten utdelas eller ej, detta enligt den så kallade CFCregeln. Ägs bolaget däremot till exempel av ett engelskt bolag, eller bolag uppsatt i annat land med vilket Sverige har lämpligt dubbelbeskattningsavtal, kan vinsten ej beskattas i Sverige förrän utdelning sker till den svenska aktieägaren. Det finns även andra ägarformer som gör att CFCregeln ej träder i kraft. Vinsterna beskattas obetydligt eller inte alls i Bahamas, eller vilket land man nu valt. Beskattningskonsekvenser vid överföring av reavinst till privat kapital
Redan att kunna uppskjuta beskattning och överföra kapitalet utomlands uppfattas av många som en väsentlig fördel. Om kapitalet ej behövs för privat konsumtion finns det tillgängligt för alla former av affärsverksamhet. Det kan anses vara skyddat från svenska fiskala intressen. Det kanske mest positiva är att man i samband med en emigration ofta kan överföra kapitalet till privat ägo med ringa eller inga skattekonsekvenser alls. Beskattning av utdelning från utländskt bolag Vinster som repatrieras till Sverige beskattas på samma sätt som utdelning från svenskt fåmansbolag. Det är däremot ingenting som hindrar att uppkomna vinstmedel i utländska bolag ackumuleras i strukturen och att man till exempel kan tillgodogöra sig dessa i samband med en emigration som skett på lämpligt sätt. Ett annat skäl till att uppskjuta reavinstbeskattning är att man i Sverige i framtiden, även om det just nu inte ser särskilt troligt ut, kommer att kunna reducera beskattningen på reavinster vid försäljning av aktier i fåmansbolag. Utdelningar från svenska bolag I det fall Sverige har lämpligt dubbelbeskattningsavtal med det mottagande landet utgår ingen kupongskatt (för närvarande 30 procent) i Sverige. Utdelning till offshorebolag medför sådan skattskyldighet. Denna går att undvika om lämpligt bolag läggs emellan offshorebolaget och det utdelande svenska bolaget. Utdelade vinstmedel kan på detta sätt ackumuleras utanför Sverige utan ytterligare skattekonsekvenser, så länge som de ej repatrieras till Sverige. Vem skall äga aktierna i det utländska bolaget? Det går utmärkt att själv äga aktier i utländska ickenoterade bolag utan skattemässiga konsekvenser i Sverige så länge som utdelning ej sker. Detta under förutsättning att inte CFCreglerna tillämpas (så gott som alla offshorebolag faller dessvärre för dessa). Det finns dock former för ägande av offshorebolag som gör att CFCreglerna ej blir tillämpliga . Att sätta upp royaltybolag Vikten av ett varumärke De skatte och skyddsmässiga möjligheterna kring ett varumärke Att bygga och behålla varumärkets positionDen praktiska hanteringen av rättigheter Att sätta upp royaltybolag
Tyvärr är många kreativa entreprenörer dåliga på att planera för framtiden, både när det gäller att bygga upp varumärken och att lägga kontrollen av dessa varumärken skattemässigt riktigt. De större företagen hanterar varumärken långt bättre,dels av resursskäl för att de kan ha anställda med specialkompetens på området, dels för att de inser att börsvärdet är beroende av ett varumärkes styrka och förmågan att försvara det egna varumärket. Nu gäller det ovan sagda inte bara varumärken utan även till exempel patent, franchising och andra koncept, copyrights,metoder för tillverkning eller utbildning samt programvara. Alla dessa kategorier kan utvecklas, läggas i separata bolag och licensavgifter kan tas ut från dem som nyttjar sig av rättigheten. Det är inget som hindrar att rättigheten säljs till ett utländskt bolag, bara försäljningen sker till marknadsmässigt pris. Detta pris kan vara mycket lågt i inledningsskedet. Skattemyndigheten har ej någon rätt vilket gäller vid andra typer av affärer också att diskriminera ett utländskt bolag, det vill säga att särbehandla det på ett negativt sätt. De flesta mindre eller medelstora företagarna har ej kunskaper för att själva utveckla till exempel ett franchisingkoncept. De förstår ej heller den ganska komplicerade juridiken kring licenser och royaltyavgifter. Det finns emellertid företag specialiserade på att just utveckla varumärken och koncept, likväl som det finns jurister som är specialiserade på frågor kring royalty . Vikten av ett varumärke Vad är kronan i ett företag? Vad är det som konstituerar en företagsidÈ? Vad är det som överlever även om företaget dör det som är företagets själ? Det är varumärket! Titta på Sverige som är en spegling av världen. Utan varumärket Hennes & Mauritz skulle familjen Persson ha en liten butik där man sålde diverse kläder. Ikea Kamprad skulle ha trevligt med sina grannar när de kom och hälsade på i hans lilla möbelbutik. Gevaliafamiljen skulle hålla på med något annat. Saab skulle vara ett halvt, men milt, svärord. För att inte tala om alla utländska eller snart utländska märken som McDonald's, Coca Cola, Apple, Leviís, Ericsson, Volvo, ICA, Bang & Olufsen, Mercedes, Rolex med flera. Företagen vore ingenting utan sina varumärken! Man kan tycka att det är den moderna ungdomen som står för varumärkeshysterin. Sanningen är snarare den att stordriften kräver identifikation: varumärken. Det moderna samhällets samlade och utvecklade marknadsföringskunnande har gjort varumärket till en grundpelare i marknadsföringen. Utan varumärken vore det omöjligt att skapa efterfrågan på en viss produkt, om man inte har monopol på produkten. Därför är varumärkena så enormt värdefulla. Därför är de ett företags viktigaste tillgång. Därför ska de skyddas. Från giriga kreditorer,från vill varagudallsmäktiga stater och från alla andra illvilliga fingrar. Skapa, skydda och bevara varumärket! Registrera det! Se till att det skyddas för dig och dem du vill gynna! Det krävs insatser för att ett varumärke ska bli etta eller tvåa inom ett segment. Men då är det värt pengar, mycket pengar. I rätta händer går det då att använda både inom dess ursprungsområde och inom andra områden. Vi väntar bara på att Gevalia ska komma med tuffa friluftskläder, eller varför inte Gevalias klätterutrustning? Hennes & Mauritz glasögonbågar i titan skulle vara en succÈ. De franska modehusen var tidigt ute med att använda sina välkända namn till att göra de stora förtjänsterna på biprodukter som parfymer och accessoarer. Det finns människor som kan bygga upp ett varumärke och vidmakthålla dess värde. Det är mycket en fråga om rätt marknadsföring. Klarar man detta går resten nästan av sig självt. I varje fall lättare. Och lyckas man, ska skyddet av ett varumärke också göras riktigt i alla avseenden. Lämplig juridisk person ska vara ägare av varumärket . De skatte och skyddsmässiga möjligheterna kring ett varumärke Utbetalning av royalty är ett sätt som multinationella bolag använder för att överföra vinster från en jurisdiktion till en annan. Royalty är, liksom ränteutbetalningar, betalning för utförda tjänster: i detta fall för patent, varumärken, copyrights,franchisingkoncept och dylikt så kallade immateriella rättigheter. Royalty är, liksom ränteutbetalningar och utdelningar av vinst, ofta föremål för källskatt i betalarens hemland, men skattesatsen är ofta sänkt genom ett dubbelbeskattningsavtal. För att förenkla administrationen av immateriella rättigheter(denna term används för att täcka det slags egendom som kan ge upphov till royalty) och för att dra fördel av möjligheterna till skatteplanering, kan licensbolag uppsatta i ett offshorecentrum användas. Sådana bolag kan sättas upp för att vara ägare (licensgivare) till egendom, som används i annan jurisdiktion och för vilka licenser (och underlicenser) garanteras mot en periodisk betalning, en royalty. Genom att sätta upp ett licensbolag i en lågskattejurisdiktion och dra fördel av dubbelbeskattningsavtalen kan royalty ackumuleras eller betalas tillbaka till moderbolaget; detta medför en sänkning av den totala skatten. Kedjan kan vara: ägare, licensinnehavare, underlicensinnehavare och användare, och med licensinnehavare och underlicensinnehavare som licensbolag. Licensbolag i offshorecentra utgör en kontinuerlig utmaning för multinationella bolag som använder sådana och för skattemyndigheterna, som noggrant granskar dem vad gäller skatteflykt. I vilket fall som helst är de föremål för komplicerade skatteöverväganden. För att kunna välja den bästa lokaliseringen för ett licensbolag kan man börja med att utreda de källskatter som tillämpas, när man betalar ut royalty från en högskattejurisdiktion till ett offshorecentrum. De flesta länder uppbär källskatt på royalty. Nätverket av beskattningsavtal måste studeras. Utbetalningar enligt dubbelbeskattningsavtal kan dessutom vara osäkra. Dubbelbeskattningsavtal innehåller ofta en klausul mot skatteflykt speciellt när det gäller räntor och royalty så att den paragraf som tillåter lägre eller ingen skatt på royalty inte ska gälla om huvudsyftet, eller ett av huvudsyftena, hos den som befattar sig med uppsättningen eller överlåtelsen av rättigheten eller egendomen i fråga, är att dra fördel av denna klausul genom denna uppsättning eller överlåtelse. Den struktur som mestadels rekommenderas under dessa omständigheter är att ett bolag i offshorecentret faktiskt äger rätt till egendomen och är den slutliga mottagaren av inkomsten från royalty. Detta bolag överlåter en licens för alla eller en del av sina rättigheter till ett bolag i en jurisdiktion, som erbjuder skydd i form av ett nätverk av dubbelbeskattningsavtal. Detta bolag i sin tur överlåter en underlicens till de verksamma bolagen. Det finns skäl till att vara mycket noggrann vid utfärdande av underlicenser. Skattemyndigheterna försöker att se igenom varje konstruktion som anses ge otillbörlig skattefördel till någon. (Enligt min uppfattning kan otillbörlig skattefördel definieras som en situation då den som äger rättigheten inte tvingas avstå från en otillbörlig del av inkomsten till staten.) . Att bygga och behålla varumärkets position Att bygga varumärken är en fråga om strategi och uthållighet.När man en gång har lyckats, återstår samma ansträngning att behålla positionen eller att återerövra den. När positionen verkar som säkrast, har nedgångsfasen börjat. En känsla av oövervinnlighet och säkerhet har spritt sig inom organisationen,vilket snart konkurrenterna utnyttjar. Många kända varumärken är redan klara med återerövringsfasen, till exempel IBM och GM, men giganten Kodak kämpar fortfarande för att återge märket dess forna glans av att vara världsbäst. Den rollen togs över av Fuji. Teknikförändringar var också en utmaning inom fotobranschen. Skulle man satsa på den gamla kemiska processen eller den nya digitala? Lösningen var att satsa på bilden, oberoende av hur den kommit till. Att återerövra marknaden bestod i att göra konceptet klart, att effektivisera kostnadsmässigt och att återigen bli bäst tekniskt och produktionsmässigt. Vad som nu väsentligen återstår är att också bli bäst marknadsföringsmässigt. Exemplet visar att det viktigaste en franchisinggivare och/eller varumärkesinnehavare har att göra efter att ha placerat sig på marknaden, är att aggressivt försvara och utveckla sin position. Om affärskonceptet och varumärket är distinkt och uttalat, talas det om ett franschisingssystem. Ägaren av franschisingskonceptet tillhandahåller detta till ett antal franchisetagare mot ersättning och avtal om en hög grad av följsamhet. McDonald¥s är antagligen det mest kända exemplet på framgångsrik världsomspännande franchising. Organisationer kan vara utformade som kedjor. De kan också byggas upp kring ett franchisingkoncept. Nu skall man inte förledas att tro att man måste vara jättestor för att ett franchisingkoncept och varumärkesbyggande skall vara något att satsa på. Tvärtom, det finns exempel på utbildningsföretag som bara tagit några månader på sig för att renodla sin utbildningsidÈ, dokumenterat och registrerat den och sedan sålt rätten att använda konceptet till ett fåtal användare. Resultatet har varit mångdubbelt ekonomiskt utbyte som belöning för initialansträngningen. Författaren känner till många företagare som sålt sina patent till utländska företag. Ännu fler utvecklare av programvara har gjort detta. Samma resultat; mångdubbelt ekonomiskt utbyte och detta inte bara beroende på skattevinsten. Det börjar snart att bli svårt, om än inte omöjligt, att kunna sälja någonting om inte produkten är uppbyggd kring ett varumärke. Den vanligaste anledningen till att satsa på egna varumärken är för att skapa kundlojalitet, erhålla högre marginaler samt att skapa en bättre förhandlingsposition gentemot producenter . Den praktiska haneringen av rättigheter Det finns flera länder som är lämpliga för hantering av royalty. Välkända i sammanhanget är Holland och Schweiz och gärna då i kombination med andra bolag, uppsatta i till exempel Nederländska Antillerna eller Belgien. Hongkongbolag börjar också att bli intressanta i sammanhanget. Andra lämpliga jurisdiktioner är England och Malta, men det finns ytterligare länder som kan vara intressanta. När det gäller Engelska bolag, kan de oftast kombineras med bolag uppsatta i lågskatteländer.En möjlighet är den som beskrives nedan. Det finns i huvudsak två skäl till att använda sig av licensförfarande. Båda bygger på att skjuta upp skatten. Ett svenskt bolag som betalar royalty till ett engelskt bolag, som äger rättigheterna, behöver ej betala källskatt på royalty. Den engelska bolagsbeskattningen är lägre än den svenska och man får alltså ett större kapital att arbeta med. Det andra skälet bygger på att man skjuter upp skatten inför en framtida utflyttning från Sverige, då man kan tillgodogöra sig samtliga inbetalade royaltybelopp med liten eller obetydlig skatt. Detta kräver naturligtvis en viss planering, vart och hur man flyttar. En mer skatteeffektiv lösning är att den rättighet, som det gäller, överlåtes till ett utländskt bolag som klienten själv har initierat. Detta bolag blir då rättighetsinnehavare och kan överlåta rättigheten till ett royaltybolag i ett land med lämpliga dubbelbeskattningsavtal att mottaga royaltybetalningar från Sverige eller andra europeiska länder. Det finns företag som är specialiserade på att hantera royalty på uppdrag av det ursprungliga royaltybolaget. Juridiken kring det hela är lite intrikat men kan hanteras utan större risk för bakslag. De stora fördelarna med förfarandet är: Att man slipper risken att någon skattemyndighet börjar undersöka om det finns ägaridentitet mellan royaltybolaget och det ursprungliga rättighetsbolaget. Om man skulle misstänka att det är så, och klienten inte kan bevisa motsatsen, beskattas transaktionen vanligen med bolagsskatt. Med ovan nämnda upplägg är det enkelt att visa att något gemensamt ägarintresse ej existerar mellan de två bolagen. Största risken är att landet, från vilket royalty utbetalas, vill ta ut källskatt under förevändning att utbetalningen skulle ha gått till den egentlige ägaren till rättigheten. Metoden med underlicenstagare kan ersättas med mer avancerade lösningar. Att det svenska bolaget, eller bolag från andra länder, betalar royalty till ett väl etablerat företag där man är specialister på att administrera royaltyn. Att kostnaden för att hantera royaltyn är låg och känd. Att jurister och annan kunnig personal som har vana att hantera royaltybetalningar finns i nämnda royaltybolag. Det brukar också gå att få hjälp med att utveckla en affärsidÈ till ett koncept som berättigar till royaltyintäkter. Detta gäller såväl varumärken, koncept och copyrights, såsom programvara och patent. Att de skattemässiga lösningarna är många, men det viktigaste är att ta tillvara en affärsidÈ och göra den till ett värdefullt koncept . Att driva affärsverksamhet från utländska bolagCypern England Hongkong Kanadensiska nonresidenta bolag Madeira Malta Mauritius Monaco Schweiz Att driva affärsverksamhet från utländska bolag
Det går att bedriva affärsverksamhet från offshorebolag inom Europa, speciellt om det har momsagent och ägareförhållandena är de rätta. Det är emellertid ofta att föredra att använda sig av andra typer av bolag, uppsatta i länder med vilka Sverige och andra länder har dubbelbeskattningsavtal. Här nedan ges några exempel på länder som på olika sätt är attraktiva. Det finns även andra länder som kan vara attraktiva för speciella ändamål, exempel på sådana är Monaco,Liechtenstein och Luxemburg .
Cypern
I dagens läge erbjuder offshoreverksamheten på Cypern många fler fördelar än någonsin tidigare. De många fördelarna har gjort Cypern till en av de mer attraktiva platserna i världen för inregistrering av bolag. Bland dessa fördelar kan nämnas en god levnadsstandard, gästvänlighet och vänligt bemötande, hög kompetensnivå och företagsamhet hos det cypriotiska folket. Cypern är inte ett skatteparadis utan ett skattebetalande land med ett stort och ökande nätverk av dubbelbeskattningsavtal, en mängd skattefördelar och skattebefrielser. Cypern har slutit dubbelbeskattningsavtal med Bulgarien, Danmark, Egypten, Frankrike, Grekland, Indien, Irland, Italien, Japan, Kanada, Kina, Kuwait, Norge, Polen, Rumänien, Ryssland, Sverige, Storbritannien, Tjeckien, Tyskland, Ungern, USA och Österrike. Avtal med Belgien och Finland har antingen undertecknats eller är under utarbetande. Ön har en ekonomi av västerländsk typ med utmärkta politiska och ekonomiska relationer med de östeuropeiska länderna. Cypern är i motsats till skatteparadisen ett land som erbjuder skatteförhållanden syftande att dra till sig utländska bolag och personer som önskar utöva sin affärsverksamhet från Cypern. Ett cypriotiskt offshorebolag registrerat och verksamt från Cypern kan beskrivas som ett bolag som är helt ägt av utlänningar och som får sina inkomster från verksamhet utanför Cypern. Beskattning Ett offshorebolag på Cypern är skyldigt att betala skatt på vinsten oavsett var ledning och kontroll utövas (utom förstås där dubbelbeskattningsavtal föreligger) med 4,25 procent. Vinsten beräknas på vanligt sätt, nämligen inkomster med avdrag för utgifter för inkomsternas förvärvande. Övrigt
Det krävs minst tre aktieägare och de finns registrerade i offentligt register. Anonymitet kan uppnås genom användande av trust eller nomineeförfarande. Det krävs minst en styrelsemedlem. Det finns inget krav på att denne skall vara bosatt på Cypern, men för att kunna tillgodogöra sig dubbelbeskattningsavtalen bör en majoritet av styrelsemedlemmarna vara residenta på Cypern. Cypriotiska bolag deklarerar varje år och anger då vilka som står registrerade som aktieägare. Styrelsemedlemmarnas namn skall också uppges. Reviderad bokföring måste finnas. Registrerat kontor måste finnas på Cypern och en Company Secretary måste vara utnämnd. Den senare bör av praktiska skäl vara bosatt på Cypern. Regeringens policy Den cypriotiska regeringens positiva attityd till offshoreaffärsverksamhet är naturligtvis grundorsaken till utvecklingen av Cypern till ett kommersiellt och finansiellt centrum. Lagar och regler gällande sekretess och behandling av konfidentiell information har också spelat en viktig roll. Centralbanken kräver att få veta den benificiella aktieägarens identitet.Å andra sidan föreskrivs i banklagen att banktjänstemännen har tystnadsplikt och är förbjudna att lämna informationer till icke auktoriserade personer. Bankens tjänstemän måste också svära en trohetsed och har tystnadsplikt. Total banksekretess iakttas alltså av Centralbanken, och ingen information kan lämnas ut till tredje part. England Förenade kungariket består av England, Skottland, Nordirland och Wales och är en av de tolv medlemmarna i gemensamma marknaden (EU). Landets yta är 244 100 kvadratkilometer med en population på strax under 60 miljoner. London är ett av världens ledande centra när det gäller banker, försäkringar och annan finansiell service. Tillsammans med New York och Tokyo dominerar det kapitalmarknaden. Ett av landets fördelar är att det politiskt är stabilt och verkligen är engelskspråkigt utan inskränkningar. Landet är strategiskt beläget nordväst om kontinenten och har utomordentliga kommunikationer med inte mindre än tre centralt belägna stora internationella flygplatser: Heathrow, Gatwick och Manchester. Ett engelskt bolag är inregistrerat i England eller Wales och kan till exempel registreras i Cardiff som ligger i Wales. Skattefördelar Ett bolag som är inregistrerat i England eller Wales är fullt skattskyldigt där oavsett var inkomsten har uppstått och varifrån bolaget administreras och kontrolleras. Skatten är idag bland de lägsta i världen. 10 % för vinster upp till 10 000 pund, 20 % för vinster mellan 10 000 pund och 300 000 pund (small company rate). Standardskattesatsen är 30 procent. Engelska bolag skattar för all inkomst i England oberoende av i vilket land inkomsten är genererad. Det existerar möjligheter att ytterligare reducera skatten i engelska bolag. I realiteten existerar fortfarande UK nonresidentbolag men de måste kombineras med ett bolag uppsatt i en annan jurisdiktion. Övrigt Det räcker med en aktieägare och denne kan vara fysisk eller juridisk person. Uppgifter om styrelse finns i offentligt register. Ett engelskt bolag måste ha minst en styrelsemedlem samt en Company Secretary, som är den som ska ha den administrativa och juridiska kompetensen att sköta bolagets kontakter med bland annat myndigheter. Ett engelskt bolag måste ha en auktoriserad revisor (auditor) och bokslut ska skickas in till bolagsregistret senast 14 dagar efter årsstämman. Det krävs också att det deklareras vilka som är aktieägare och vilka som ingår i styrelsen. För mindre bolag är kraven mindre stränga. Bolagsstruktur med UK Agentbolag
Många gånger är det olämpligt att använda offshorebolag. I Sverige ser man igenom dem och vinster beskattas som utdelning från svenska handelsbolag. En faktura från ett offshorebolag väcker också uppmärksamhet vid en revision. Konsekvensen är att ett Bahamasbolag ägt av en ickesvensk (eller icketysk) bosatt på Bahamas riskerar att bli utsatt för diskriminering. Andra länder, till exempel Italien, Portugal, Spanien och Tyskland tar ut källskatt på betalningar till offshorebolag. Detta trots att offshorebolag är fullkomligt legala. UK-bolag som agent
Det är alltså i många fall opraktiskt att direkt arbeta med offshorebolag vid affärsverksamhet (de kan dock fungera bra för ägande av aktier i andra bolag, ägande av egendom etcetera). Lösningen på problemet är att låta ett annat bolag, till exempel ett engelskt bolag, uppträda som agent för offshorebolaget(huvudmannen the Principal).
Ett skriftligt avtal upprättas mellan parterna i vilket det engelska bolaget
förbinder sig att bedriva huvudmannens affärsverksamhet i det engelska bolagets namn. På detta sätt kommer offshorebolagets affärer inklusive all fakturering och korrespondens att ske i UKbolagets namn. Av kontraktet skall det klart framgå att det engelska bolaget enbart uppträder som representant (nominee) och att det inte kan göra några åtaganden eller genomföra någon aktion utan huvudmannens (the Principal) skrivna instruktioner. Avtalet skall också innehålla information om att inkomsterna från affärsverksamheten tillhör huvudmannen. Även om inkomsterna går in på det engelska bolagets konto är tillgångarnas benefika ägare huvudmannen/offshorebolaget. Avtalet skall också innehålla uppgifter om storleken på den ersättning som det engelska bolaget skall erhålla som ersättning för sina insatser. Ersättningen kan vara i form av en procentuell andel av bruttoinkomsten, vinsten eller en fast ersättning Skattekonsekvenser Det engelska bolaget betalar skatt för den ersättning som de erhållit för sina tjänster. Skattesatsen för det engelska bolaget är upp till 30 procent. Huvudmannen, offshorebolaget, betalar skatt för de affärer som gjorts i det engelska bolagets namn enligt den skatt som gäller i aktuell jurisdiktion. I många fall är den skatten en låg fast årlig avgift. Att vara observant på Det engelska bolaget får ej göra affärer inom England. Det är klokt att avtal och andra affärstransaktioner görs utanför England. I England residenta personer bör ej heller ingå i styrelsen (det samma gäller för övrigt även offshorebolaget). Ingen del av inkomsten bör komma från England. Vem som äger UKbolaget respektive offshorebolaget är också en viktig detalj. För att få allt detta rätt bör den professionelle rådgivare som man har vänt sig till, vara väl förtrogen med konceptet. Bokföring
Här finns det två vägar att gå. Endera bokför det engelska bolaget enbart den egna affärsverksamheten, alltså den ersättning som det får för sitt arbete som representant, eller också bokförs de två bolagen som en grupp. Det senare behöver ej medföra några skattekonsekvenser i England. Det är inte ovanligt att det ej finns krav på bokföring när det gäller huvudmannen, offshorebolaget. Momsregistrering UKbolaget kan enkelt momsregistreras. I det fall det är frågan om köp och försäljning av varor behöver ej moms påföras om varan är köpt inom EU och säljs inom EU (men ej i England). En förutsättning är att inblandade parter är momsregistrerade. När det gäller momskonsekvenserna för service och konsultverksamhet är förhållandet lite mer komplicerat, även om förhållandena i många fall är som ovan. Mer om detta finns att läsa i de som tar upp momsregistrering och Internethandel . Hongkong Det har funnits en oro över vad som skulle hända med Hongkong efter kinesernas övertagande 1997. Oron visade sig i stort sett vara obefogad. Snarare är det en fördel att ha en miljard kineser bakom sig om omvärlden försöker påverka hur Hongkongbolag skall beskattas. Hongkong var en brittisk kronkoloni belägen i Kinesiska sjön, drygt 150 kilometer sydöst om Guanzhou (tidigare Canton). Hongkong återlämnades till Kina den 1 juli 1997 då ön blev en speciell administrativ region, vars system ärgaranterat att inte ändras under de kommande 50 åren. Engelsk common law,
kompletterad med lokala tillägg, tillämpas i Hongkong.
Kvaliteten på de professionella tjänster som erbjuds är mycket hög och Hongkong är, och kommer med all sannolikhet att förbli, det viktigaste affärscentret i Fjärran Östern. Valutan är Hongkongdollar, fritt växlingsbar och knuten till den amerikanska dollarn. Det existerar ingen valutakontroll. Ett Hongkongbolag uppfattas inte som ett skatteparadisbolag, eftersom de flesta av de 50 000 bolag som inregistreras årligen, gör affärer inom regionen och inte har någon skattefrihet. Det är möjligt att inregistrera ett Hongkongbolag på två sätt: (a) genom att inregistrera ett nytt Hongkongbolag och (b) genom att registrera ett existerande utländskt bolag i Hongkong. Det senare tillvägagångssättet kan ha betydande fördelar. Skattefördelar Skatten för affärer som är gjorda inom Hongkong är 16,5 procent. Skatten för andra affärer är noll om bolaget är korrekt strukturerat. Övrigt
Antalet aktieägare måste vara minst två, vilka finns registrerade i bolagsregistret. Men dessa kan vara juridiska personer och på så sätt kan anonymitet uppnås. Det krävs minst två personer i styrelsen men de kan vara residenta var som helst i världen. Styrelsesammanträdena kan hållas utanför Hongkong. Fullständig och reviderad bokföring krävs och varje år skall en deklaration inlämnas där det anges vilka som är aktieägare och medlemmar i styrelsen. Registrerad adress skall vara en Hongkongadress, men kontorsadressen/er kan finnas på annan plats. Hongkong ger alltså en mängd fördelar och för den som önskar vara med i regionens vidare utveckling har Hongkong en enorm potential. Hongkongbolag är respekterade över hela världen och uppfattas ej som skatteparadisbolag. Procedurerna kring öppnande av bankkonton för bolag är också starkt förenklade. För EUmedlemmar kan Hongkongbolaget erbjuda en stor lättnad i många avseenden. Hongkong förhandlar med en mängd nya länder om dubbelbeskattningsavtal, vilket kommer att göra bolagen ännu attraktivare . Kanadensiska nonresidenta bolag Kanadensiska nonresidenta bolag Huvudspråket i Kanada, som tillhör det brittiska samväldet, är engelska och man har också ett engelskt legalt system. Landet ses inte som en plats där man kan genomföra avancerad internationell skatteplanering. Detta gör det också mycket användbart då kanadensiska bolag inte väcker uppseende. Den kanadensiska lagen behandlar alla bolag som är inregistrerade i Kanada som residenta där ur skattesynpunkt. Därtill behandlas alla bolag, var de än är inregistrerade, som skatteresidenta i Kanada om de är kontrollerade därifrån och detta för inkomster från hela världen. Dessa omständigheter ser ut som om de skulle vara hinder från att etablera ett icke skattebetalande bolag i Kanada. Det finns emellertid vissa provinser, där bolag som inte kontrolleras från Kanada inte beskattas för den inkomst som uppstår utanför landet. Ett utländskt bolag kan alltså registreras i Kanada utan att bli skattskyldigt där. En av de provinser som har denna bolagslagstiftning är Alberta. Bolag inregistrerade på ovan nämnda sätt har följande karakteristika: Beskattning
Under förutsättning att all affärsverksamhet sker utanför Kanada beskattas den inte där. Aktieägare Bolagsstrukturen följer det inregistrerade landets bestämmelser. När det gäller Turks & Caicos så fordras det endast en aktieägare. Namn på aktieägare finns ej i bolagsregistret på Turks & Caicos, men finns i det offentliga registret i Kanada. Konfidentialitet kan uppnås genom att använda sig av innehavaraktier eller av trust eller nominella aktieägare. Styrelse
Samma sak som ovan. För att ej synas i styrelsen kan man utse styrelsemedlemmar från professionella organisationer. Deklarationer och bokföring
Detta måste göras i Kanada även om ingen skatt betalas. För bolag med tillgångar under fem miljoner kanadensiska dollar behöver inte räkenskaperna granskas av auktoriserad revisor. Övrigt
Bolaget kan momsregistreras i Europa . Madeira Det värdefulla med Madeirabolag är den fullständiga skattefriheten vid affärer gjorda utanför Portugal. Samtliga Madeirabolag är därtill redan från början momsregistrerade och har rutiner klara för momsredovisning. Ett Madeirabolag kan ha representationskontor var som helst i världen, till exempel i England eller Sverige. Madeira har ett nät av dubbelbeskattningsavtal Madeira är en alldeles utmärkt jurisdiktion. Skatten är ofta låg. Det går att få förmåner om man etablerar sig på Madeira, och för den som gör affärer utanför Madeira utgår ingen skatt över huvud taget. Det går också utmärkt att etablera sig i själva Portugal, öppna bankkonto där och nyttiggöra sig av Portugals dubbelbeskattningsavtal. De är visserligen inte med så många länder, men med följande: Belgien, Brasilien, Danmark, England, Finland, Frankrike, Italien, MoÁambique, Norge, Schweiz, Spanien, USA och Österrike. Men man bör betänka att Portugal tillhör EU, vilket gör handeln bekväm och reglerad även utan dubbelbeskattningsavtal. Skattefördelarna är garanterade till år 2011. Skatten för affärer som görs i Portugal är 36 procent. Byråkratin är visserligen väl utvecklad, men det finns en generositet i bedömningen av bokföringen, som gör att den verkliga skatten även där kan bli lägre. För utländska intressen är den fullständiga skattefriheten vid affärer gjorda utanför Portugal det värdefulla, plus att samt liga Madeirabolag redan från början är momsregistrerade och har rutiner klara för momsredovisning. Ett Madeirabolag kan ha representationskontor var som helst i världen, till exempel i England eller Sverige. Ett aktiebolag utan aktier
Den vanligaste typen av bolag är aktiebolag, S.A. Sociedade Anonima, och bolag med begränsad ansvarighet, Limitada, Sociedade por Quotas. Det är den sista varianten som är mest intressant för mindre och medelstora företag. Ett sådant bolag har ett minimikapital på 400 000 escudos (cirka 18 000 svenska kronor) representerade av nämnda quotas (andelar). Det utställs alltså inga aktiecertifikat eller liknande dokument. En quota skall vara på minst 20 000 escudos och representerar en andel av ägandet i bolaget. Beviset på ägandet framgår endast av registreringsbeviset från handelsregistret. Bolaget kan ha enbart en ägare, men då måste detta framgå av bolagets namn, som då skall ha tillägget Sociedade unipessoal. Det är alltså att rekommendera att ha minst två aktieägare. Mångsidig användbarhet Madeirabolag kan med fördel användas för följande ändamål: Som holdingbolag (skatten kan reduceras till ett par procent vid utdelning från dotterbolag). Trepartshandel där varan går direkt från leverantören till användaren men där Madeirabolaget fakturerar och behåller en lämplig del av vinsten. Momsregistreringen är här särskilt värdefull. Minimering av källskatter genom dubbelbeskattningsavtalen.
Ägande av bostads och kommersiella fastigheter. Skeppsfart där båten registreras i det portugisiska skeppsregistret och alltså går under portugisisk flagg. Bankverksamhet Försäkringsverksamhet Industrietablering i den industriella frizonen med mängder av skatte och andra fördelar. Ägande av immateriella rättigheter såsom varumärken, patent, franchising koncept etcetera.Trustbolag Administration av familjetruster. Asset Protection Trusts.
Madeira respekterar utländsk lag som tillämplig i detta fall.
Uppräkningen gäller inte enbart bolag med begränsad ansvarighet som Limitada, Sociedade por Quotas utan även S.A., Sociedade Anonima och Sociedades Gestoras de Participacoes Sociais (SGPS) . Malta Malta ligger i Medelhavet cirka nio mil söder om Sicilien. Antalet invånare är cirka 350 000 vilka är fördelade på de tre större öarna i gruppen: Malta, Gozo och Comino. Huvudstaden är Valetta. Malta är politiskt stabilt och räknas som Europas sydligaste stat. Öarna var tidigare en engelsk koloni. De bildar sedan 1964 en självständig stat men tillhör det brittiska samväldet. Malta är associerat till EU/EG och har tämligen många dubbelbeskattningsavtal. Invånarna kallas malteser och utgör ett blandfolk med inslag av främst italienare och araber samt en minoritet av engelsmän. Officiella språk är maltesiska och engelska. Befolkningen talar oftast maltesiska. Malta är republik med parlamentariskt styrelseskick. Lagstiftningen bygger på det franska systemet, Code NapolÈon, med stor påverkan av Common Law, främst när det gäller skatte och affärslagar. Malta har en stor frihamn och ger stora fördelar till företag som fysiskt etablerar sig på Malta och är exportinriktade. Fördelarna ges bland annat i form av ingen eller obetydlig skatt, generösa subventioner, fördelaktiga lån och annan assistans. Styrelse och andra funktionärer har dessutom privata skattefördelar. Malta strävar inte efter att bli ett konventionellt skatteparadis och därför uppmuntras inte inregistrering av skattebefriade bolag. Trots detta och de relativt höga kostnaderna lönar det sig dock för det mesta bra att sätta upp ett Maltabolag, på grund av de stora fördelar det kan ge. Malta har dubbelbeskattningsavtal med Australien, Belgien, Bulgarien, Cypern, England, Finland, Frankrike, Holland, Indien, Italien, Kanada, Kina, Libyen, Norge, Pakistan, Polen, Sverige, Schweiz, Tyskland, Ungern, USA och Österrike. I början av 1996 omarbetade Malta bolagslagarna och eliminerade därmed skillnaderna mellan onshore och offshorebolag. Detta för att alla bolag uppsatta på Malta skall omfattas av dubbelbeskattningsavtalen. Det finns två typer av Maltabolag: International HoldingCompany (IHC) ochInternational Trading Company (ITC). Det förra är avsett för att äga aktier i
andra bolag, såsom namnet anger. Det senare är avsett för affärsverksamhet mellan Malta och länder utanför Malta. Beskattning Beskattningen är 35 procent för båda typerna av bolag och detta är en skatt som verkligen måste betalas. Beroende på omständigheterna kan sedan en del av den inbetalade skatten återbetalas och den totala skatten kan då bli låg. Ytterligare information
Det fordras minst två aktieägare vilka kan vara fysiska eller juridiska personer. Dessa registreras i offentligt register men anonymitet kan erhållas genom användande av trust eller nomineeförfarande. Det behövs minst en styrelsemedlem som kan vara fysisk eller juridisk person. Uppgifter om styrelse kan erhållas från offentligt register. För att säkerställa att bolaget är skattmässigt resident på Malta, och att bolaget därmed kunnat nyttiggöra sig av dubbelbeskattningsavtalen, måste majoriteten av styrelsen vara bosatt på Malta. Maltabolag deklarerar varje år och reviderad bokföring måste finnas. Sekretessen är hög på Malta och den som lämnar ut konfidentiella uppgifter riskerar straff på upp till två års fängelse och höga böter . Mauritius Låt oss börja med en viktig begränsning. Mauritius vill gärna behålla sina dubbelbeskattningsavtal med England, Frankrike, Tyskland, Malaysia, Sverige, Indien, Italien, Zimbabwe och Sydafrika. Därför vill man inte att fysiska eller juridiska personer från avtalsländerna skall använda bolagen för affärer i det egna landet. En kanske viktig begränsning, men läs vidare. Mauritius är en vulkanö som ligger i det subtropiska bältet i Indiska Oceanen. Ön är 1.865 kvadratkilometer stor och ligger 240 mil utanför Afrikas sydöstkust. Invånarantalet är dryga miljonen och består av en blandning av människor med indiskt, afrikanskt, madagaskiskt, europeiskt och kinesiskt ursprung. Mauritius har varit koloni både under Frankrike och England. Det officiella språket är engelska men kreolska talas av många. Mauritius är en republik vars president även är den högsta militära chefen. Styrelseskicket är demokratiskt och de 60 medlemmarna i parlamentet väljs vart femte år vid allmänna val. Parlamentet har den lagstiftande makten och leds av en premiärminister som också är regeringschef. Mauritius är ett av de få länder som har ett legalt system som är baserat på både de engelska och franska lagarna. Både de straffrättsliga och civilrättsliga procedurerna bygger på det engelska systemet, medan de övriga procedurerna i stort sett härstammar från det franska. Bolagslagstiftningen bygger dock på den engelska modellen. Högsta rättsinstansen finns i England. Så här fungerar bolagen
Vanliga bolag är skattemässigt residenta på Mauritius ochomfattas därmed av ovan nämnda dubbelbeskattningsavtal. Ett sådant bolag kan erhålla certifikat som säger att det är skattemässigt resident på Mauritius om styrelse och Company Secretary är residenta på Mauritius. Om en svensk person inregistrerar ett sådant bolag för att göra affärer i Sverige kan problem uppstå att få det eftertraktade certifikatet. Skattesatsen är normalt lika med noll, men bolaget kan välja att betala en skatt mellan 1 procent till 35 procent. (För många länder är det nödvändigt att välja en skattesats, som ligger på den övre halvan av skalan för att erhålla skattefrihet där.) Antalet aktieägare måste vara minst två, såvida bolaget ej är ett helägt dotterbolag. Innehavareaktier är ej tillåtna.Namnen på aktieägarna finns i det officiella bolagsregistret, men den som önskar undvika detta kan använda sig av nominella registrerade aktieägare. Det fordras att styrelsen har minst två medlemmar, vilkas namn registreras i bolagsregistret. Det är dock enkelt att få tillgång till en lokal styrelse som agerar för bolagets och aktieägarnas bästa. Detta är också förutsättningen för att bolaget skall kunna tillgodogöra sig dubbelbeskattningsavtalen. Mauritianska bolag måste ha reviderad bokföring. Resultat och balansräkning skall inges årligen. För att sammanfatta mauritianska bolagens fördelar för svenskar är de perfekta för alla som lämnat Sverige och som vill göra affärer i Sverige. Lika bra fungerar de för dem som är kvar i Sverige, men gör affärerna utanför Sverige. Den som har internationella samarbetspartners kan använda dem över hela världen. Mauritius ligger utanför EU vilket många uppfattar som en fördel. Slutligen: bolagen betraktas inte som skatteparadisbolag, men kan ändå användas för att kraftigt minska skatten . Monaco
Monaco är ett furstendöme i Europa beläget på den franska Medelhavskusten cirka åtta kilometer från den italienska gränsen, alltså alldeles nära Nice. Ytan är knappa två kvadratkilometer och landet har cirka 30 000 invånare. Av dessa är 6 000 infödda eller naturaliserade medborgare. En majoritet av de övriga är fransmän och resten är huvudsakligen greker, schweizare och britter. Det officiella språket är franska, vilket också är det språk de flesta talar. Det legala systemet bygger på det franska Code Civil, men väsentliga avvikelser finns när det gäller registrering av bolag och affärsverksamhet. Valutan är franska franc. Monaco är kanske mest känt för att många rika människor bor där. Ett väsentligt skäl är naturligtvis att de åtnjuter skattefrihet inom furstendömet. Ett annat är att det är en vacker plats med stort kulturutbud och dessutom med det bästa av vad som finns på CÙte d`Azur inom räckhåll. Grannskapet med Italien är inte heller någon nackdel. Den individuella säkerheten är kanske den bästa i Europa. Trustkonceptet är inte vanligt i Monaco, men det accepteras där och kan ge stora fördelar bland annat i arvssammanhang. Skattefördelar Beskattningen av bolag är fördelaktig. Under förutsättning att 75 procent av aktiviteten i bolaget äger rum inom Monaco är beskattningen noll. Om inte dessa krav är uppfyllda beskattas vinsten med drygt 30 procent. För att undvika detta brukar världsstjärnorna och andra låta sig anställas av sitt bolag och ta ut en hög lön, som är skattefri. Däremot betalas arbetsgivar och sociala avgifter på upp till 30 procent. Övrigt
Det räcker med två aktieägare för ett bolag med begränsad ansvarighet. Det behövs två medlemmar i styrelsen, varav den ena måste vara resident i Monaco. Aktiekapitalet måste vara på minst 1 000 000 franska franc och av dessa måste 25 procent betalas in vid inregistreringen. Normalt krävs att bolaget har kontorslokaler i Monaco, men i speciella fall kan en vanlig bostadslägenhet accepteras. Kostnaden för att inregistrera ett bolag är hög, relativt sett, men i förhållande till de vinster som kan göras bör det ha mindre betydelse. Sekretess gentemot utomstående personer och myndigheter kan ernås. Ett konventionellt Tax Havenbolag eller annat bolag uppsatt utanför Monaco kan erhålla tillstånd för filial i Monaco och slipper då i praktiken en del av kraven ovan . Schweiz
Schweiz består av 26 kantoner, var och en med relativt självstyre. Bolag betalar både en federal och kantonal skatt. Den förra är cirka 7,8 procent. Varje kanton har sin egen skattelagstiftning och sina egna skattesatser, vilka varierar kraftigt. Taxeringsperioden (the assessment period) för kantonalskatt varierar också inom landet. Beskattning av holdingbolag Inga skattelättnader erhålls vid den federala beskattningen. Indirekt Participation Exemptionmetoden tillämpas. I de flesta kantoner är holdingbolag befriade från skatt på inkomst. Realisationsvinster är skattefria om avyttraren ägt minst 20 procent av aktierna under minst ett år. Det mesta av uppkommen vinst beskattas ej federalt. Utdelningar är skattebefriade om mottagen av utdelningen äger mer än 20 procent av aktierna i det utdelande bolaget eller om mottagaren äger aktier värda mer än 2 miljoner CHF i det utdelande bolaget. Även den federala skatten kan reduceras på utdelningsinkomster. Kupongskatten är 35 procent men är oftast reducerad. Bolag som har ett registrerat kontor i en kanton är skattebefriade kantonalt och kommunalt för all inkomst härrörande från verksamhet, inklusive handel, utanför kantonen ifråga . Andra intressanta bolagsformer BahamasbolagDelaware LLC Bahamasbolag Samväldet Bahamas består av inte mindre än 700 öar som är belägna knappa tio mil sydöst om Florida. Ögruppen var tidigare en brittisk koloni och tillhör brittiska samväldet efter självständigheten 1972. Öarna är en parlamentär demokrati vars legala system är grundat på brittisk Common law. Det officiella språket är engelska och valutan är bahamisk dollar, vilken har ungefär samma värde som USdollarn. Invånarantalet är cirka 255 000 och de flesta bor i eller omkring huvudstadenNassau på ön New Providence. Tele och internationella flygkommunikationer är
mycket goda. Bahamas är ett sedan länge välkänt skatteparadis, men ända fram till 1990 var lagstiftningen omodern och osmidig och valutakontrollen gjorde inte saken bättre. När lagstiftningen moderniserats gav den ny fart åt offshoreverksamheten och Bahamas är för många synonymt med skatteparadis. På Bahamas finns många internationella banker, varav totalt cirka 400 är licensierade sådana. Banksekretessen är mycket sträng och den som ger ut illegal information straffas för detta, oavsett om han eller hon är privat eller statsanställd. Det existerar inga dubbelbeskattningsavtal eller handräckningsavtal och ingen information kan eller får därför lämnas ut, enda undantaget är om det finns bilaterala avtal om assistans vid narkotikahandel. Bahamas är intressant för att det är en självständig stat och för att man inte kan utsättas för påtryckningar där på samma sätt som i de engelska kolonierna. På Bahamas kan man ha ett klassiskt offshorebolag, vilket är lämpligt i många sammanhang. Ägandet av bolaget måste dock vara genomtänkt så att man inte blir skattskyldig i till exempel Sverige för bolagets inkomster. Liksom andra offshorebolag är det inte lämpligt för affärsverksamhet inom EU, men bolaget kan vara huvudman vid operationer med lämpliga bolag inregistrerade i bland annat EUländer. Utanför EU och USA är de användbara på ett helt annat sätt. Bahamas kommer sannolikt att vara ett av de länder som tar emot det kapital som i framtiden lämnar Europa. Banksystemet är väl utbyggt för detta. Beskattning Ett bolag inregistrerat i Bahamas är befriat från alla lokala skatter och betalar endast en årlig licensavgift. Denna skattefrihet är garanterad för en period på 20 år. Övrigt
Det krävs endast en aktieägare, och innehavaraktier är tillåtna. Inga uppgifter om aktieägarna finns i offentliga register, men ett aktieregister måste finnas på den registrerade adressen. Endast en medlem krävs i styrelsen och juridiska personer kan utgöra styrelse. Denna finns inte registrerad i offentliga register. Protokoll från styrelsemötena måste förvaras på den registrerade adressen. Ingen bokföring eller deklaration behövs. Registrerad adress och registrerad agent är ett krav på Bahamas. Det utgår straffavgift för den som inte betalar den årliga licensavgiften i tid . Delaware LLCbolag Delaware, som är en av de mindre staterna i USA, är belägen på Östkusten ochkallas ofta för the Gateway to the United States. Genom ett enkelt regelverk
och avsaknad av byråkrati anses Delawarebolag vara mycket användbara. När vi talar om Delawarebolag avser vi inte här den vanliga bolagstypen utan en mycketintressantare konstruktion; The Limited Liability Company (LLC). Ett sådant
bolag är till det yttre ett vanligt bolag, men kategoriseras som ett partnership (ungefär motsvarande svenska handelsbolag) i USA. Bolagsmännen beskattas i USA för sin andel av inkomsten om den har uppstått där. För inkomster som härrör sig från affärer utanför USA utgår ingen amerikansk skatt. Normalt beskattas bolagsmännen för inkomsten i sitt hemland. Detta går dock att undvika genom bakomliggande bolag inregistrerade i lämplig jurisdiktion. Delaware LLCbolag anses vara omfattade av USA:s dubbelbeskattningsavtal. LLCbolag är mycket användbara vid internationell skatteplanering. Ett Delaware LLCbolag är ett nollskattebolag med låg profil som har de privilegier och det skydd som amerikansk lagstiftning ger. Med hjälp av USA:s dubbelbeskattningsavtal kan man påräkna kraftiga reduktioner när det gäller mottagna affärsinkomster, royalty, utdelningar och ränteinkomster. Bolagsmän Endast en bolagsman erfordras, men för att vara säker på att uppnå den skattefria statusen, bör man ha minst två sådana. Information om de bolagsmän som inregistrerar bolaget finns i offentliga register. Enligt vår föreslagna struktur används två Turks & Caicosbolag för detta ändamål. Byte av bolagsmän registreras inte. Företagsledning Valfriheten är här stor eftersom uppgifter om vilka som är medlemmar i företagsledningen inte finns i något offentligt register. Årliga deklarationer Under förutsättning att inga affärer görs i USA fordras ej någon vanlig självdeklaration. Däremot skall alla bolag deklarera varje år för att betala den statliga avgift som ingår i årskostnaderna. Ingen information om bolagsstrukturen ges i denna deklaration. Lokala krav Delawarebolag måste ha registrerad adress i Delaware samt även ha en agent där . Att hantera svenska realisationsvinsterTidigare var det rätt enkelt att uppskjuta skatten på realisationsvinster och kanske helt undvika den. Det var möjligt att överföra aktier från ett bolag till ett annat bolag till nominellt värde. Grundförutsättningen var att det förelåg ägaridentitet mellan de två bolagen. Av uppenbara skäl låg det nya bolaget utanför Sverige. I samband med en emigration kunde man ofta tillgodogöra sig helarealisationsvinsten med ingen eller ringa beskattning. Transaktionskostnaderna var ej heller överdrivet höga i förhållande till de vinster som gjordes. Den 1 januari 1999 trädde en stopplagstiftning i kraft som till synes stoppade möjligheten att överföra aktier till ett utländskt bolag. Lagstiftaren hade emellertid inte tänkt sig för. Det gick utmärkt att starta ett bolag utanför Sverige som i sin tur satt upp ett svenskt bolag. Aktierna i det ursprungliga bolaget kunde då överföras till det nya svenska bolaget till nominellt värde. Detta såg de flesta skattejurister och revisionsföretag och det blev en rusning att hinna genomföra så många transaktioner som möjligt. Stopplagstiftningen kom denna gång mycket snabbt, redan i mitten av mars 1999. Är det då inte längre möjligt att kunna rädda realisationsvinsterna från den drastiska beskattning som det är frågan om för fåmansföretag? Nej, det kan man inte säga. Det finns ett antal möjligheter som skatterådgivarna inte vill tala högt om med tanken på risken för ny stopplagstiftning. (Man skall vara medveten om att skattemyndigheten energiskt försöker att stoppa skatte och kapitalflykten. De vet nämligen att de flesta företagare som kan, försöker få så mycket som möjligt av sitt kapital ut ur Sverige. De vet att en hårdnande beskattning är att vänta för den minskade skattebas som blir kvar i Sverige.) Om vi bortser från de snabba och eleganta lösningar som man inte vill tala om finns det mer robusta lösningar som knappast är angripbara. Den första är att redan från början eller på ett tidigt stadium se till att de svenska bolagens aktier ägs av lämpligt utländskt bolag. Det kan ägas av fysiska eller juridiska personer i en eller annan form. Med denna lösning behöver man inte råka ut för skatteproblematiken med försäljning till underpris. Många bolag, utan stor substans, men med högt förväntningsvärde kan överföras till ett utländskt bolag till ett lågt pris. Typiska sådana bolag har varit ITföretag av olika slag. Det är klokt att låta ett känt revisionsföretag göra en värdering av vad en oberoende köpare skulle kunna vara beredd att betala för bolagets aktier. Att det sedan kanske finns en köpare som av speciella skäl är beredd att betala kanske fem till tio gånger så mycket hör inte dit. Det speciella skälet kan vara att man får en snabb tillång till en marknad och därför anser det fördelaktigare att betala ett överpris än att själv skapa sig denna position. Även här är en god framförhållning viktig. Det bör ligga en avsevärd tidsrymd mellan den ursprungliga försäljningen och den slutliga där den stora vinsten uppstår. Det blir då svårare för skattemyndigheten att se transaktionerna och att kunna påstå att de ursprungliga ägarna visste att det skulle bli en stor realisationsvinst. Var det utländska bolaget bör vara beläget beror dels på storleken på de förväntande realisationsvinsterna, dels på privata förhållanden och planer. För att nämna några exempel så kan till exempel Holland, Belgien, England och Danmark vara lämpliga länder. Men det finns andra icke offshorealternativ. Även offshorebolag är möjliga, men de kan dra till sig skattemyndighetens intresse, vilket i alla fall är ett besvär även om det inte leder till någonting. Under förutsättning att inga utdelningar sker till offshorebolaget, kommer detta inte att beskattas i Sverige (vinster i offshorebolag beskattas hos ägarna som om det vore ett svenskt bolag även om inte vinsterna delas ut). Om ägarna till offshorebolaget bor kvar i Sverige när offshorebolaget säljer aktierna i det svenska bolaget, beskattas han/hon alltså som ägare. Bor ägaren utanför Sverige, i lämpligt land, sker ej denna beskattning. Offshorebolaget beskattas ringa eller inte alls för realisationsvinsten. Det finns möjligheter att arrangera ägandet så att någon beskattning ej sker i Sverige. Det är inte frågan om bulvanförhållanden. Enligt de uppgifter jag har fått beskattas inte realisationsvinster från fonder då man flyttat ut. Resonemanget lär bygga på att en fond kan innehålla räntepapper (vilka normalt ej beskattas i Sverige efter en utflyttning). Eftersom man inte vet hur stor andel räntepapper som ingår i en fond, undantas hela fonden från beskattning.Om man har stora vinster från en fond kan det alltså löna sig att flytta ut enbart för att lyfta dessa. Man kan också tänka sig att man inför en kommande utlandsflyttning väljer fonder istället för andra placeringar . Upp Att låta utländskt bolag öppna depå i Sverige eller i annat land
Det är mycket vanligt att utländska bolag, bakom vilka det finns svenska intressen, öppnar depåer i både Sverige och i andra länder. Det är väl ingen stor hemlighet att en del av dessa bolag är kapitaliserade med medel, som redan fanns utomlands eller är hoptjänade utomlands. Båda sakerna är fullt legitima. Den som har en förmögenhet i Sverige i form av kontanta medel eller som kan göras till kontanta medel, kan föra ut dessa ur landet och använda dem till att kapitalisera ett utländskt bolag. Detta bolag kan handla i aktier eller vad man nu vill och man kan låta vinsterna ackumuleras i detta bolag, det vill säga skjuta upp skatten. Aktieinnehavet medför ej förmögenhetsbeskattning i Sverige, eftersom bolaget ägnar sig åt aktiv verksamhet och inte passiv förvaltning. Beskattning sker i det utländska bolaget, men ofta till en lägre skattesats än i Sverige. Behöver du pengar under perioden kan det utländska bolaget sänka aktiekapitalet. Ett alternativ är att låna pengar till det utländska bolaget mot marknadsmässig ränta (men det blir skatt på ränteintäkten i Sverige). Det kan bli en bra affär för den som är skicklig på investeringar. Det finns även andra lösningar där offshorebolag används för förmögenhetsförvaltning, men det är viktigt att ägarbilden blir den rätta för att inte en onödig skatteplikt skall uppstå. Många personer med insikter om kommunikation via Internet har förstått, att det är billigt och snabbt att handla aktier över ett Internetkonto. De behöver ej heller sakna rådgivning. Tvärtom, den finns övernog. En del företag, som erbjuder aktiehandel över Internet, har egna bra rådgivningstjänster.Men det finns också många utanför denna krets, som ger kvalificerad rådgivning, oftast gratis. De flesta fondkommissionärer i och utanför Sverige accepterar att öppna depå för offshorebolag, vilket är bra om man vill optimera sin skattesituation. Beroende på krav från myndigheter, eller från juridiska rådgivare, kan de kräva information om varje förändring i ägandet av bolaget eller styrelsens sammansättning. Också detta en av dessa företeelser som inte kan betecknas som problem utan som komplikation. Det erbjuds nästan alltid bra lösningar . Att sätta upp representationskontor i Sverige Det är vanligt att ett företag har representationskontor i Sverige eller i andra länder. Frågan är hur dessa bedöms skattemässigt. En del länder är tämligen generösa och det händer att man överser med, eller kanske inte ser, att det bedrivs en närmast självständig affärsverksamhet av representationskontoret. I många fall går gränsen för icke skattepliktig verksamhet vid att man på representationskontoret står till tjänst med information om produkter och tjänster som huvudmannen tillhandahåller. I andra fall kan också viss marknadsföring accepteras. Affärsavslut, kontraktskrivning, leverans och fakturering etcetera skall dock utföras av huvudmannen. I Sverige är situationen mycket klar. Om det utländska bolaget har kontor och personal i Sverige, anses det ha fast driftställe där, och skatt skall utgå på all försäljning i Sverige. Detta oberoende av om affärsavslut, leverans och fakturering sker från det utländska bolaget. För att inte fast driftställe skall anses föreligga, skall representationskontoret uteslutande vara av förberedande och biträdande karaktär. Det är ju en bedömningsfråga när man går över gränsen och det är också svårt att se den stora nyttan av den begränsade verksamhet som tillåts. Lösningen på problemet ser ut att vara att anlita en oberoende part för att representera det utländska företaget. Denna bör kunna marknadsföra företagets produkter och stå till tjänst med information om produkter och tjänster. Även här finns inskränkningen att representanten inte har fullmakt att regelmässigt sluta avtal. I praktiken går affärsverksamhet ofta ut på att representanten förbereder marken och då även ger prisramar och förhandlar om villkoren, utan att ha formell fullmakt för detta. I de flesta fall torde de utländska bolaget acceptera de framlagda villkoren. Den skattemässiga vinsten med förfarandet är att endast den oberoende parten har att betala skatt i Sverige, medan leveranserna från det utländska bolaget beskattas i aktuell jurisdiktion. En betydande besparing av skatt blir möjlig under förutsättning att skatten hos det utländska bolaget är lägre än i Sverige. Ett alternativ till representationskontor kan vara att det utländska bolaget sänder en representant till Sverige, utrustad med mobilt kontor. Fortfarande blir det ingen skatt i Sverige, förutsatt att representanten inte tillbringar större delen av året där. Bärbara datorer och mobila telefoner gör det svårt att slå fast när ett fast driftställe föreligger. En resande representant kombinerat med att hela produktkatalogen, inklusive försäljning och kommunikation läggs på Internet och bilden av det allestädes närvarande, alltid öppna kontoret blir fullständig . Att undvika den svenska förmögenhetsskatten Den svenska förmögenhetsskatten är en irritationskälla för många, speciellt för dem som är gifta och har en lågbelånad fastighet belägen i attraktivt område. Skulle det därutöver finnas större tillgångar i form av aktier och kontanta medel kan situationen kännas extra besvärlig. Det finns en del man kan göra för att mildra bördan. Det går bra att starta ett utländskt bolag och använda i Sverige befintliga medel för kapitalisering av detta, det vill säga tillföra aktiekapital. Under förutsättning att företaget driver någon form av affärsverksamhet, som kan vara handel med värdepapper, utgår ej förmögenhetsskatt på aktieinnehavet. Även andra skattefördelar går att uppnå. Skatten på realisationsvinster blir ofta lägre än i Sverige eller kan uppskjutas. Fördelen med det senare är att man har ett större kapital att arbeta med och den snabbare förmögenhetsökningen kan ibland helt kompensera skatterna. Bolaget kan bedriva sin verksamhet i stort sett i alla länder, även om det ibland kan vara fördelaktigt att inte göra affärer i det land bolaget är inregistrerat. Det är heller inget som hindrar att det utländska bolaget öppnar depå i Sverige. Det torde också vara möjligt att låta den svenska fastigheten ägas direkt eller indirekt av ett utländskt bolag. Huruvida detta är fördelaktigt beror på den egna ekonomiska situationen. I normalfallet skall den som brukar fastigheten betala hyra till fastighetsägaren. Om man vill gå ett steg längre kan man, förutom att sätta in det egna kapitalet i det nya bolaget, låna pengar till detta och därmed få ned förmögenheten och erhålla en avdragsgill räntekostnad. Skatten på ränteintäkten i Sverige får tas i beaktande men om de utlånade medlen investeras väl så blir den totala effekten klart positiv. Hur långt man skall gå för att undvika förmögenhetsskatten är en inställningsfråga, och vad man ytterligare kan vinna genom att lägga kontrollen av förmögenheten utomlands. Det spelar också in om man har för avsikt att i en framtid emigrera, kanske i samband med pensioneringen. I många fall kan man då komma i åtnjutande av de ansamlade tillgångarna utan större skattekonsekvenser. Den som stannar kvar i Sverige har i alla fall skjutit upp beskattningen och kan ta utdelningar eller låta sig avlönas av det utländska bolaget. I en framtid kan det ju tänkas att till och med Sverige kommer att ha en bättre skattepolitik än vad man nu har. Och då har det lönat sig att skjuta upp skatten. Att skapa kombinationsstrukturer För den som vill skatteplanera optimalt finns det många möjligheter. Låt oss säga att verksamhet skall bedrivas i Sverige och i andra europeiska länder. Då kan man börja med att sätta upp ett holdingbolag i något av de länder som nämndes i kapitlet om holdingbolag, i början av boken. Detta bolag startar i sin tur bland annat det svenska bolaget. Den enda beskattning som normalt sker blir den svenska bolagsskatten. Utdelningen av vinsten beskattas ej i Sverige, om dubbelbeskattningsavtalet säger detta, och kan sedan i normala fall gå vidare till exempel till ett bakomliggande bolag utan ytterligare beskattning. Inte nog med detta, holdingbolaget kan även äga bolag i något lågskatteland som är innehavare av rättigheter, såsom patent, franchisingkoncept, varumärken och copyrights. Även här kan den totala skatten bli mycket låg. Något av holdingbolagets dotterbolag, gärna inregistrerat i ett land med låg skatt, kan öppna representationskontor i olika länder. Genom ett genomtänkt användande av dessa kommer den enda skatt som tas ut att bli den som betalas i lågskattelandet. Det är idag inte så svårt att hitta vanliga länder med låg bolagsskatt. England har nu 20 procents skatt på bolag med en nettovinst upp till 30 000 pund och 30 procent på det överskjutande beloppet. Den 1 april år 2000 kommer den engelska skatten av vara endast 10 procent upp till 10 000 pund och 1020 procent i intervallet 10 00050 000 pund och därefter 30 procent. Man har ej heller den rigida millimetersyn som svenska skattelagstiftare håller sig med. Den irländska bolagsskatten är fortfarande hög. Undantaget är den tioprocentiga skatten för vissa företagsetableringar.År 2003 kommer emellertid skatten för alla irländska bolag att ligga vid 12,5 procent. Genom att inregistrera bolag i något av dessa länder garanterar man sig själv en låg skatt när bolagen börjar att ge vinst. Bolagsstrukturen går att bygga vidare på för att hantera realisationsvinster i samband med försäljning av till exempel svenska bolag. Normalt bör reavinstplanering vara långsiktig men under vissa förhållanden kan den extrema beskattningen av fåmansföretagares reavinster reduceras väsentligt. Jag kan inte här gå in på hur ett sådant scenario skulle se ut. Detta beroende på att många politiker och skattemyndigheten känner ett verkligt obehag inför tanken att företagaren skall beskattas rimligt för resultatet av sina ansträngningar. Därför är de ytterst vaksamma just när det gäller beskattning av realisationsvinster. Ett plus för Sverige är att skattemyndigheten inte verkar ha samma grad av effektivitet som till exempel amerikanska IRS eller den danska skattemyndigheten. Finska skattegranskare är också ena tjuriga typer. Har man lite volym på företagandet kan man bildligt talat, bygga flytande öar bestående av bolag med korsvis ägande och totalt mycket låg beskattning. Läget för den medelstore företagaren behöver ej vara alldeles hopplöst heller. En viss geografisk rörlighet hjälper. Så förändrades tillvaron för herr och fru A över en natt Herr och fru A var verksamma i ett verkstadsföretag, som de ägde gemensamt, i södra Sverige. De tog ut höga löner för att täcka kostnaderna för en bekväm livsstil. Eftersom deras företag gick mycket bra, tålde verksamheten de stora lönekostnaderna. Som vanligt tog staten mer än vad herr och fru A fick. En dag ringde man från makarnas bank och frågade om de ville sälja företaget. Det fanns en utländsk intressent, berättade banktjänstemannen, som de kände väl sedan tidigare. Nej, sade båda, vad skall vi då leva på? När de fick höra summan som köparen var beredd att betala, förstod de vad de skulle leva på. Affären gick snabbt. Den utländske intressenten ville få fotfäste på den svenska marknaden och även komma åt ett par patent. För denne var ett högt pris för ett lämpligt företag billigare än att själv arbeta sig in i Sverige. Paret svalde förtreten med den höga skatten på reavinsten. Men kanske inte riktigt ändå. De upplevde alla år av skattebetalande och nu den höga reavinstskatten som orättvist. De flyttade till Antibes i Sydfrankrike. De trivdes sådär med det nya livet. Under en resa till Spanien, dit de åkt för att finna en alternativ bosättning, träffade de en person från företaget Utlandsjuristen. De fick då höra följande: Om de hade haft ett utländskt bolag som ägt aktierna i det svenska bolaget, skulle beskattning av utdelningen ha stannat vid 28 procent. Istället för att ta ut höga löner kunde de ha lånat pengar för till exempel sitt boende från det utländska bolaget. När sedan aktierna i det utländska bolaget såldes, hade beskattning av reavinsten skett utanför Sverige. Då skulle reavinstskatten i stort sett ha kunnat elimineras. Det är tungt att höra sådant, även om man har pengar så det räcker. För att trösta sig gick de ut på stan på en lättare bar runda tillsammans med Utlandsjuristen. Under natten fördes samtal. Var vill ni egentligen bo? I Sverige, men vi är så innerligt trötta på skatterna och peteriet. Men folk där är trevliga och vi vill ha våra vänner omkring oss. Kan ni tänka er att nöja er med att bo i Sverige knappt halva året? Svaret blev lite tvekande. De avstod gärna från Sverige under värsta vintermånaderna. Problemet var att de tyckte om att arbeta. Och att bedriva den typ av rörelse de gjort tidigare utan att vara på plats hela tiden, var knappast genomförbart. Okej, då har jag ett förslag. Vi sätter upp ett holdingbolag ute i Europa som startar ett nytt svenskt bolag. Ni lånar in ert kapital till holdingbolaget som i sin tur finansierar det svenska bolagets verksamhet. Vem skall äga holdingbolaget? Ett annat bolag som ägs av till exempel en stiftelse. Var ligger vinsten i detta? Ni samlar kapital i holdingbolaget utanför Sverige. Ni kan driva den verksamhet som ni tycker om. Det svenska företaget behöver inte skatta bort sina vinster, utan kan expandera och konsolidera istället. I varje fall kan beskattningen reduceras kraftigt. Hur är det möjligt? Det är en lång historia, men det har något att göra med lånen och det kapital som ni har utanför Sverige och dubbelbeskattningsavtal. Hur kommer vi åt pengarna privat då? Det är en gammal fråga och svaret är lika gammalt: Det viktiga är att ha kontroll över pengarna, inte att äga dem. Om ni vid pensionsdags absolut måste äga tillgångarna personligen får ni emigrera på ett bra sätt. Det är inte förbjudet att flytta tillbaka till Sverige igen om ni inte trivs på stället dit ni flyttar. Om vi vill sälja företaget igen? Då beskattas detta utanför Sverige. Nog sagt.Nu har det gått drygt fem år sedan samtalet ägde rum och paret är etablerat i Sverige igen. På samma ort, med nya patent och företaget expanderar. Allt går efter ritningarna. Och innan de gör någon större affär så ringer de Utlandsjuristen. Den natten på stan var inte bortkastad, sa herr A när han ringde senast. Kontenta: Det går bra att leva i Sverige om man med professionell hjälp anpassar sig till systemet. Att bedriva internethandel Internethandel är ett omfattande ämne, men jag vill här begränsa ämnet till den handel, där affärsavsluten faktiskt sker via Internet, det vill säga man beställer varan och kanske även betalar den via ett formulär eller email. Detta är en stor begränsning, eftersom Internets roll som marknadsföringsorgan sannolikt är lika viktig. Många företag visar sina produkter eller tjänster på Internet, medan avsluten sker vid personligt möte eller per telefon. Telefonen och det personliga mötet kommer ofta in för att omfattande konsultationer med säljare kan vara nödvändiga för ett affärsavslut. Internet används med stor framgång för att kommunicera med en ganska fast kundgrupp, till exempel återförsäljare av bilar. Internet har här en stor roll, men avsluten sker ofta utanför nätet. Det är kanske bättre att beteckna den senare typen av verksamheter som marknadsföring. Internethandel och marknadsföring via Internet finns för att metoden är effektivare än tidigare metoder. Det är egentligen en självklarhet. Utvecklingen går emellertid lite för snabbt. Många gamla metoder är bra och kan kombineras med Internetmediet.En intressant sak är att webbsidor som liknar tidningssidor har börjat dyka upp och jag tänker då inte på pdfsidorna. Varumärkets betydelse ökar allteftersom marknadsföringskunnandet och koncentrationen av ekonomiska resurser och kunskapsresurser ökar. Detta gäller i än högre grad på Internet. Där är en profil ett måste i det långa loppet. Varumärket får gärna överensstämma med domännamnet. En viktig sak som nonchaleras av allt för många som går in för webbhandel är:Om du har en webbsida för att bedriva handel, måste du stå bakom disken! Handeln sker i realtid, liksom i lanthandeln. Är inte svar och leveranser snabba så hör du inte hemma på nätet. Vad som här nedan behandlas eller snarare skissas på, är de skattemässiga aspekterna av Internethandel. Jag upprepar vad jag sagt tidigare: Inte en enda affär skall göras utan att hänsyn tas till de skattemässiga effekterna. Det främjar produktiviteten att inte skatta bort resurser. Samhället får sitt, och mer än så, genom att det blir snurr på verksamheten och fler människor arbetar.Programvara och annat som levereras elektronisktProgramvara är väl den vanligaste och enklaste produkten att sälja över Internet. Står servern i Sverige och personalen också finns där, är det inget tvivel om att verksamheten skall beskattas i Sverige. Lite besvärligare att avgöra var skattskyldigheten finns blir det, om bolaget som äger domänen ligger utanför Sverige, men om en viss styrning sker från Sverige. Utan att ha några rättsfall att stödja mig på, verkar det rimligt att de i Sverige verksamma personerna får marknadsmässig ersättning för sina insatser och beskattas för dessa. Det utländska bolaget behåller resten och skattar måhända för detta. I realiteten är de människor som sysslar med Internethandel så förtrogna med tekniken, att de kan styra servrar var som helst i världen och knappt lämna några spår efter sig. I varje fall är det svårt att komma dem på spåren, trots IP-adresser och loggfiler. Det gör att skatten i praktiken gärna blir noll, speciellt om servern står i ett skattefritt land. Troligen bryter de ej heller mot några lagar, eftersom det just inte finns någon lagstiftning kring Internethandel.Allmänt om stater och staters inställning till Internet I många länder anser man inte att Internethandeln skall beskattas. Beskattning minskar effektiviteten, det vill säga verksamheten expanderar inte lika snabbt och företagen nyanställer inte i lika snabb takt. Det vill säga man får färre fysiska skattebetalare. I Europa är dock inställningen den att all verksamhet skall beskattas, även om det får negativa effekter både när det gäller den ekonomiska effektiviteten och tillgången på arbetstillfällen. Det är svårt att avgöra om bakgrunden till detta har att göra med ideologiska skäl eller om det huvudsakligen handlar om bristande ekonomiska insikter. Den som tycker att momsfrågor är intressanta i sammanhanget kan gå till kapitlet Moms och momsregistrering.Betalning med kontokort En seriös etablering av handel på Internet kräver att köparnakan göra säkra betalningar med kontokort. Att upprätta en säker förbindelse är inte speciellt svårt. De bedrägerier som sker över Internet där någon använt en annan persons kontokort, beror oftast inte på att denne plockat upp numret på Internet. Det är sannolikt vanligare att man får tag på en slip och därifrån tar nummer, namn och giltighetstid. Sedan är det fritt fram att handla över nätet till dess kontokortsinnehavaren får sitt kontoutdrag. I de flesta fall är kontokortsföretagen mycket samarbetsvilliga när det gäller att betala tillbaka pengar för köp som inte kontokortsinnehavaren har gjort. Det blir i slutändan den som levererat varan som får stå för kostnaden, vilket är något att tänka på när man börjar sälja över Internet. Kostnader för bedrägerier kan uppgå till rätt många procent av omsättningen om man har otur.Dollarns ställning på Internet är om möjligt ännu starkare än i den vanliga handeln. Orsakerna är flera. USAmarknaden är den absolut största marknaden för handel via Internet. 70 procent av alla transaktioner på nätet görs av amerikaner med kreditkort. USA:s andel kommer att minska de närmaste tre åren och sjunka till under 50 procent, varav den största ökningen kommer att ske i Europa, enligt undersökningar. I praktiken är de flesta företag hänvisade till USA för att kunna göra dollartransaktioner. Det finns i princip två alternativ: antingen att kontraktera ett serviceföretag som gör transaktionerna åt dig mot en avgift, eller att sköta det hela i egen regi. Om du väljer att sköta din egen fakturering krävs ett amerikanskt bolag, amerikansk kontorsadress och telefon för att en amerikansk bank ska tillåta dig att deponera kreditkortsintäkter. Förutom detta tillkommer också kostnaden för att sätta upp en säker webbplats ackrediterad av något av de större kvalitetsföretagen, till exempel Verisign. Initialkostnaden är relativt hög, men ger dig ökat inflytande och i längden en lägre kostnad. Problemet är att alla banker ser ett så kallat merchant account för kreditkortsfakturering som en bankkredit. Det innebär att du i början har ett tak för hur mycket du kan disponera av intäkterna. Kreditlinjen är i princip alltid kopplad till en säkerhetsdeponering.Många småföretag har kommit i en situation när affärerna har gått för bra vilket innebär att banken fryser en stor del av medlen på kontot för att gardera sig mot krediteringar. Kostnaderna är 56 procent på försäljningssumman samt en månatlig avgift på ett par hundra dollar. Det kostar 8 0009 000 dollar att sätta upp faciliteten och förutom de nämnda månatliga kostnaderna tillkommer även kostnaderna för det nödvändiga bolaget, telefonlinje, VeriPhone säkerhetssystem, kontorsadress etcetera. Denna kostnad rör sig om cirka 2 500 dollar per år. Servicen finns bland annat för Visa, American Express och Mastercard. Det är inte billigt, men kanske den enda möjligheten för många Internetföretag. Det andra alternativet är att låta ett serviceföretag sköta din fakturering. I praktiken är det de som säljer din vara eller tjänst mot slutkunden som är din återförsäljare. De debiterar, tar emot medlen, och skickar dig pengarna efter att de dragit av en serviceavgift. Skattemässigt är avtalet mellan dig och serviceföretaget kristallklart. De skattar för sin intäkt i USA exempelvis och du skattar i ditt bolags jurisdiktion. I praktiken kan du använda dig av till exempel ett Gibraltarföretag och ta emot intäkter utan skattekonsekvenser.De flesta serviceföretag finns i USA av naturliga skäl. Avgifterna är generellt höga och ligger mellan 815 procent av fakturerat belopp. Utöver detta tillkommer en reservfond där ytterligare 10 procent hålls inne i sex månader som säkerhet mot eventuella krediteringar. De flesta företag har också en väntetid på 3060 dagar innan de skickar din del av intäkten. Även kanadensiska serviceföretag av denna typ har börjat dyka upp. De är billigare och skattemässigt och hanteringsmässigt kan Kanada vara att föredra framför USA när det gäller insyn och skattemyndigheternas attityd. Kombinerat med till exempel ett offshorebolag inregistrerat på Bahamas och ett engelskt bolag kan betalningslösningarna ovan vara ett bra alternativ för Internetentreprenören.Finansiella tjänster Här finns idag allt från vanlig bankverksamhet, försäkringsmäkleri, aktiehandel, factoring etcetera. Det finns inte så mycket att säga skattemässigt om detta, mer än vad som sagts ovan. Är verksamheten stor, sker beskattning i de länder där den bedrivs. Det är inte otänkbart, vid en utbredd internationell verksamhet, att den största vinsten görs i det land som har lägsta skatten. Om verksamheten är begränsad och i form av ett internationellt nätverk kan det vara svårt att se var och hur beskattning skall ske och framför allt svårare att driva in skatten.Kunskapsförsäljning och konsultverksamhetDet är inget tvivel om att nätet ger strålande möjligheter till både interaktiv utbildning och konsultverksamhet. Det är heller inget tvivel om att många som arbetar med denna typ av verksamhet kan bo och verka från länder med låg eller obetydlig skatt. Det känns ju bättre att behålla 95 procent av inkomsterna än 3035 procent. Vad som sägs om kunskapsförsäljning kan också fungera vid vissa former av konsultverksamhet. Mycket kan göras över nätet. Resten kan göras vid besök i Sverige, bara man inte är i Sverige mer än sammanlagt halva året. Helst skall man kunna bevisa detta också genom att bokföra sina resor och spara flygbiljettens stam. Personligen är jag rätt säker på att både kunskapsförsäljningen och konsultverksamheten kan utvecklas oerhört mycket mer genom att man använder sig av nätets möjligheter och försöker att finna nya former att verka. Kostnadsfördelarna är stora om man kan finna de rätta formerna. Den som arbetar med utbildning och konsulting bör inte utgå från de egna skattevinsterna, utan tänka i kundernas banor. Hur kan det göras billigare och bättre över Internet?NätverksförsäljningDet här är ett roligt kapitel. För den som tycker om att sitta hela dagarna framför en dator bör det gå att skapa ett nätverk av säljare och köpare samt koppla samman dem. Det finns några sådana nätverk för allmänheten, där man annonserar vad man vill sälja eller köpa i en elektronisk tidning. Men jag tänker inte i första hand på det i denna sammanställning. Jag avser hur man till exempel letar upp ett mindre kraftverk i Finland och säljer det till Kina och tar fram riskvilligt kapital. Och inte bara det, man letar fram montörer, fixar transporten, ordnar med en supervisor och voil·, verket snurrar så det gnistrar om det på den nya platsen. Med rätt behandling av tangentbordet och förmåga att bygga affärsnätverk kan man tjäna en förmögenhet. Och skatta måttligt. Men det behövs ett oändligt tålamod och stor lust att trycka på tangenterKonsumentmarknaden visavi businesstobusiness försäljningSkattemässigt är konsumentmarknaden klarare. Vid businessto businesshandel har man att ta hänsyn till företagens önskemål, inte bara om produkten, utan även hur det skattemässigt skall kunna göras mest fördelaktigt. Om vi bortser från den enklaste modellen, där Svenska A vill köpa vad Svenska B har i lager där det inte går att göra så mycket skattemässigt utan tittar på internationell handel, och just nätverk som nämnts ovan, finns det en hel del att göra. Traditionellt sett blir vinsterna störst där beskattningen är lägst. Det är idag skattemässigt mycket effektivare att arbeta från England än från Sverige, vilket mer än ett storföretag nyttiggjort sig av. Men det finns många varianter.Fysiska produkter 1. Produktinköp genom importSnabbheten i mediet måste återspeglas i snabbhet i leveranser. Där tycker jag att många amerikanska företag, men även spanska, är föredömliga. Den beställda produkten kommer med kurir inom någon eller några dagar. Så skall det vara. Placeringen av eventuella lager (många gånger kan leveransen ske direkt från tillverkaren) är en viktig fråga. Effektivitet får vägas mot eventuell skattekostnad. Det finns mängder av offshoreländer som är fria från både vanlig skatt och moms, men där möjligheterna att leverera snabbt är så bedrövliga att man i sammanhanget kan glömma dessa länder. I bästa fall har de telefonlinjer som är bra nog för att ha servern där. På några ställen finns också bra eller i varje fall hyfsade webbhotell. Lite överallt i världen finns företag, som är specialiserade på att lagerhålla och distribuera varor. De tar betalt för sina tjänster men är vanligen inte involverade i betalningsströmmarna. De kan knappast konstituera ett fast driftsställe för att till exempel ett Bahamasbolag anlitar ett distributionsföretag i Sverige. Om så vore skulle beskattning ske såsom av näringsverksamhet med 28 procent i Sverige. Jag kan inte se något fog för detta. Det distribuerande bolaget har ju i det nuvarande exemplet Bahamasbolaget som en av sina många kunder. Bahamasbolaget har själv varken personal, kontor eller något annat i Sverige. Momsen är en annan historia och där kan behövas ett momsombud, som kan vara det distribuerande bolaget eller en revisions eller advokatbyrå.2. Produktinköp genom nationell leveransMed personlig leverans menar jag inte att den som sitter vid tangentbordet rusar iväg med till exempel ett luftkonditioneringsaggregat under armen och levererar det till en svettig IT konsult. Jag menar här produkter som är så pass stora eller på annat sätt av den typ att de måste levereras vid dörren. Detta kan ske med användande av postens tjänster eller kurir, men i större skala blir det fråga om att anlita en speditör eller sköta transporterna själv. Det senare gäller till exempel livs medelshandel. De skattemässiga aspekterna vid denna typ av handel är rätt klara. Här är Internet blott ett verktyg bland andra. Skatt, moms och avgifter skall betalas på samma sätt som för vilken verksamhet som helst i Sverige. Om det är utländska produkter som säljs, kan det skattemässiga läget förändras. Det finns inget som hindrar att en tredje part, någonstans ute i världen, letar fram de produkter som kommer att säljas i Sverige. Endera tar denna tredje part betalt för arbetet på provisionsbasis, eller så bedriver företaget trepartshandel, det vill säga produkten går från till exempel Taiwan direkt till det svenska företaget. Fakturan går till den tredje parten, som gör ett lämpligt pålägg och fakturerar vidare. Mycken handel sker på detta sätt och det är inget som säger att ägaren till det svenska bolaget inte kan vara densamme som för det utländska. Personalen i det utländska bolaget har som funktion att finna produkter för bland annat Sverige och tjäna pengar för det utländska bolaget.Säkra betalningar på nätetOkunskapen om säkra betalningar på nätet är ett av de största hindren för ett ehandeln ska ta fart i framförallt Sverige och Europa. Tekniskt är det mesta löst och det finns idag fullt fungerande säkra lösningar. Problemet är framförallt företagens ovilja att ta fram en gemensam standard, vilket avsevärt skulle underlätta för användaren. Revirtänkande är viktigare än kundens behov. Om man tar banker som exempel, måste man ha en dosa för varje Internetbank man är kund i, istället för en enda. I USA har man kommit mycket längre vad gäller samarbete för gemensamma lösningar, vilket också märks genom en snabbt växande ehandel. Många handlar redan på nätet och sköter till exempel investeringar och bankaffärer den vägen, utan att fundera på hur det går till, eller varför man litar på att det fungerar.När man talar om säkra förbindelser, säkra betalningar och så vidare avser man två saker: Förbindelsen till motparten måste vara säker. Det vill säga, ingen annan än sändaren och mottagaren skall ha tillgång till den information som skickas. Det måste finnas ett sätt att kontrollera vem motparten är. Det är ju inte mycket värt att ha en säker förbindelse om motparten inte är den han utger sig för att vara. Något som kan inträffa genom bland annat falska hemsidor.De flesta Internetanvändare som handlar på nätet eller använder säkra förbindelser har lärt sig hur man ser att förbindelsen är säker. Det man oftast missat är att kontrollera vem man har sin säkra förbindelse med. För att förklara vad en säker förbindelse är och hur den fungerar, måste vi titta närmare på tekniken. Information som skickas säkert mellan två parter, till exempel från en bank till en bankkund, måste vara krypterad. Kryptering fungerar med hjälp av nycklar, så kallade nyckelpar. Den ena nyckeln kan bara kryptera och den andra kan bara dekryptera. Den senare är dessutom försedd med ett lösenord. Den nyckel man krypterar med kallas för den publika nyckeln och den man dekrypterar med kallas för den privata nyckeln (eller personlig, hemlig e.d.). Den publika nyckeln ger man till alla som man vill ska kunna skicka krypterad information till mig som mottagare. Till exempel till mitt emailprogram eller min webbläsare. Den privata nyckeln, som bör skyddas väl så att ingen annan kommer åt den, använder jag för att dekryptera informationen som jag får. När jag använder min webbläsare för att till exempel sköta mina bankaffärer, byter bankens webbserver (det vill säga den dator som sköter bankens tjänster via Internet) publik nyckel med min webbläsare. På det viset kan man skicka krypterad information fram och tillbaka, som bara kan dekrypteras av respektive part. (I webbläsaren sker detta automatiskt i det här fallet.)Nu återstår problemet med motpartens identitet. Är det verkligen min bank jag är uppkopplad mot? För att lösa det problemet finns något som kallas digital certifikat. Enkelt uttryckt är det nycklar som bara kan användas av den som certifikatet är utfärdat för. Det sker genom att certifikatet bara kan an vändas av en viss Internetadress, till exempel/http://www.foreningssparbanken.se. Certifikatet utfärdas av ett företagsom kallas Certificate Authority (CA). I dagsläget finns några få sådana
företag, varav Verisign är det mest kända. Principen kallas för implicit trust, det vill säga jag litar på Verisign och därmed på den motpart som har certifikat från Verisign. Ett CA kontrollerar en organisations identitet, men gör ingen ekonomisk kontroll av den.Eftersom de flesta människor som handlar på Internet inte kontrollerar en webbsidas certifikat, slarvar många företag som säljer via Internet med sina ehandelslösningar. Samtidigt har tjänsteleverantörer av nyckelfärdiga handelsplatser/marknadsplatser inte erbjudit kundföretagen kompletta ehandelslösningar, vilket gör att köparen inte kan kontrollera vem den egentliga motparten är. Både tjänsteleverantörens, kund företagens och köparens okunskap har gjort att ITbranschen har levererat billiga, men inte fullt ut riktigt fungerande ehandelslösningar till sina kunder.Hur kontrollerar jag då vem det är som äger certifikatet, det vill säga vem jag har en säker förbindelse med? I varje webbläsare som Netscape, Explorer eller Opera kan man i menyn hitta uppgifter om certifikatet. Nedan finns certifikatuppgifter om Boxman som säljer CDskivor. Uppgifterna kommer från Internet Explorer 5.0 och hittas under arkivmenyn (egenskaper, certifikat). Där kan man bland annat se vem som utfärdat certifikatet och vem det är utställt till. Certifikat kan utfärdas för juridiska personer och privatpersoner. Utöver certifikatet finns det andra institutioner som kontrollerar en organisations identitet. Dun & Bradstreet utfärdar globala IDnummer till företag och driftställen (till exempel en bankomat) som gör att man alltid kan ta reda på vem ägaren är.Som Internetanvändare kommer du säkert att se en mängd olika hjälpmedel och produkter som plånböcker, pass, smart cards med mera. Oavsett vad de kallas bygger de på samma sak: Om man handlar på nätet eller använder andra tjänster som kräver en säker förbindelse, måste man veta att förbindelsen verkligen är säker samt vem man har den säkra förbindelsen med. Truster, stiftelser och andra ägandeformer
Truster, stiftelser och andra ägarformer När det gäller offshorebolag spelar ägandet en central roll. Om en i Sverige bosatt person är ägare till ett sådant bolag, beskattas han för bolagets vinst som om det vore inkomst från svenskt handelsbolag. Detta utan att vinster behöver utdelas. Han eller hon beskattas för sin andel av vinsten. Om en utländsk intressent äger majoriteten av aktierna, sker beskattning av den i Sverige bosatte vid utdelningen av vinstmedlen fåmansbolagsreglerna torde inte heller vara tillämpliga vid minoritetsägande i offshorebolag. Detta ger möjligheter att skjuta upp beskattningen till lämplig tidpunkt, vilken kan sammanfalla med pensionering eller utflyttning från Sverige. Det talas mycket om truster och stiftelser i sammanhanget. De är effektiva om de är riktigt uppsatta konceptet har utvecklats kraftigt och anpassats till realiteter i länder utanför England och samväldet. När det gäller trusten äger en "trustee" egendom, till exempel aktier i ett offshorebolag, till förmån för till exempel en familj. I bolaget kan bedrivas affärsverksamhet och en förmögenhet ansamlas. När man så finner det lämpligt, sker betalning till de benefika mottagarna. Trusten har en lite speciell ställning i Sverige. Man kan säga att den är stark men osäker och det dröjer tydligen några år ännu innan ett avgörande kan nås om dess framtida ställning. Vid utbetalningar beskattas de benefika mottagarna i Sverige som för underhåll. Men kanske det är bättre att dröja med utbetalningarna till dess det skattemässigt är mer lämpligt. Många truster är uppsatta utan svenska skattemyndigheters kännedom. Detta av två skäl: a) för att inte väcka skattemyndighetens intresse och b) för att det finns en viss osäkerhet när det gäller rättsläget. Man vinner fördelen att man vid en eventuell rättsprövning i Sverige har stora möjligheter att vinna denna. Bokens författare har den uppfattningen att all skatteplanering som görs skall tåla genomsyn, det vill säga rättsprövning, men man skall uppträda så att man inte sänder signaler som kan leda till rättsprövning. Detta också av två skäl:a) man slipper risken och besväret och b) man utmanar inte till ändrad lagstiftning. Det finns andra och nya former för ägande av bolag eller om man så vill ickeägande framtagna bland annat för att kunna accepteras av den amerikanska skattemyndigheten IRS. De är ovanligt alerta för att inte säga intoleranta mot uppenbara skatteknep. Detta skärper sinnet hos människor som ägnar sig åt skatteplanering. Det finns alltså flera former för att sätta upp bolagsstrukturer där den totala beskattningen blir låg. Former som inte ser utmanande ut och som också bör klara genomsyn. (Beträffande kapitalförsäkringar som ägare, se kapitlet "Distribuera från Gibraltar, säkra webbhotell, kapitalförsäkringar med mera".) Partnershipbolag, till exempel Delaware LLC bolag, kan vara mycket användbara i projekt med flera deltagare Truster
Trustkonceptet användes redan under anglosaxiska tider och är ett arrangemang varmed egendom överförs från en person ("settlorn") till en annan person eller ett företag ("trusteen") som äger tillgångarna istället för vissa specificerade personer (de benefika mottagarna). En trust kan sättas upp genom enbart en muntlig överenskommelse, men det vanliga är att ett trustavtal upprättas som visar att en trust bildats och som föreskriver villkoren för hur trustens tillgångar skall hållas av "trusteen" och beskriver de benefika mottagarnas rättigheter. Alla Common lawjurisdiktioner och även andra, erkänner och vidmakthåller trustkonceptet, och domstolarna inom dessa jurisdiktioner upprätthåller strängt respekten för de villkor som en trust har satt upp och garanterar därmed att de benefika mottagarnas rättigheter under trusten vidmakthålls. Diskretionära truster
Det är möjligt att sätta upp olika slags truster, men de största skattefördelarna och den bästa flexibiliteten för de benefika mottagarna uppnås genom så kallade diskretionära truster. Med denna typ av trust har "trusteen" handlingsfrihet vad gäller både tidpunkt och belopp för utdelning av trustens inkomst eller kapital. Detta gör att "trusteen" kan ombesörja utdelning endast när det är lämpligt eller nödvändigt och på annat sätt ackumulera både inkomst och kapital under den maximalt tillåtna tidsrymden (på Gibraltar 100 år). Detta kan ge väsentliga fördelar genom att det tillåter "trusteen" att ta hänsyn till eventuella förändringar i de benefika mottagarnas situation och kunna planera utdelning från trusten på ett sådant sätt att största möjliga skattefördelar uppnås. Som nämnts har "trusteen" total handlingsfrihet både vad gäller belopp och tidpunkt för utdelning, men det är vanligt att trustens grundare anger sina önskemål vad gäller trustens tillgångar genom att skriva ett formellt "Letter ofWishes" till "trusteen". Denne är inte lagligen bunden att följa grundarens
önskemål, men brukar normalt göra så om inte exempelvis ändrade omständigheter ger vid handen att dessa önskemål skulle få oönskade följder för de benefika mottagarna. "Letter of Wishes" kan ändras och uppdateras så ofta som grundaren önskar under sin livstid. Trustees
Antingen en person eller ett företag kan agera som "trustee" för en trust, men det har blivit allt vanligare att använda ett företag eftersom man då undviker problem som kan uppstå om en person som är "trustee" går i pension, blir sjuk eller avlider. Ett företag borgar för bättre kontinuitet i administrationen av trusten. Fördelar med en diskretionär trust
När tillgångarna väl har överförts till en trust tillhör de inte längre grundaren ("settlorn") och detta kan medföra vissa eller samtliga fördelar som nämns nedan: o Grundaren blir generellt inte beskattad för inkomst och/ eller realisationsvinst av tillgångarna. o Vid grundarens död kan man undvika att behöva upprätta ett styrkt testamente avseende tillgångarna i trusten. Trusten utgör en flexibel och välordnad mekanism för utdelning av grundarens egendom genom att storleken av grundarens förmögenhet även fortsättningsvis hålls fullständigt konfidentiell och genom att man undviker förseningar och publicitet i samband med upprättandet av ett styrkt testamente. Eftersom trustens tillgångar inte längre tillhör grundaren är det ytterst svårt för en fordringsägare att framställa några som helst krav gentemot grundaren vad gäller tillgångarna i trusten. Dessa är sålunda synnerligen väl skyddade mot alla eventuella svårigheter som grundaren kan tänkas få. Beskattning
En Gibraltartrust uppsatt av en grundare som inte är bosatt på Gibraltar för en benefik mottagare som inte heller är bosatt på Gibraltar blir inte inkomsteller arvsbeskattad där. Realisationsvinstbeskattning förekommer inte på Gibraltar. Gibraltar är därför en jurisdiktion som är skattetekniskt lämplig för administration av truster. Det finns många andra länder som är lämpliga för uppsättning av truster. Det är möjligt att uppsättning av en trust kan resultera i skattemässiga konsekvenser för grundaren och det är också möjligt, även om ingen skatt utgår på Gibraltar, att det kan bli skattekonsekvenser för grundaren och/eller de benefika mottagarna i deras hemland. Dessa konsekvenser är beroende av grundarens och de benefika mottagarnas skattemässiga hemvist och därför bör lokal rådgivning sökas i dessa fall. Moms och momsregistrering
Det börjar bli allt svårare att göra affärer inom EU utan att vara momsregistrerad. Detta är inget stort problem, egentligen bara en kostnad och en administrativ börda. Kraven redovisas översiktligt nedan. På grund av bokens speciella karaktär (den vänder sig mycket till dem som använder Internet som medium) är presentationen utförligare när det gäller Internethandel. Här är problemet att många bestämmelser är oklara och terrängen minst sagt snårig. Länderna inom Europa vill gärna få moms från Internethandel samtidigt som kontrollproblemen är mycket svåra. Det gör i många fall momslagstiftningen till ett slag i luften när det gäller internationell Internethandel. I praktiken torde huvuddelen av den internationella Internethandeln ske utan momsbelastning. Enligt min uppfattning skall allt som kan närma sig momsbedrägeri undvikas. (Denna bok handlar om skatteplanering, inte om skattebedrägeri.) Krav på momsregistrering inom EU Alla bolag registrerade inom EU som säljer varor till ett annat bolag registrerat inom EU, skall momsregistreras. Därtill skall ickeEUbolag registreras för moms om de köper varor från ett EUland och säljer dem vidare till ett annat EUland. Ett bolag registrerat inom EU måste också momsregistreras oberoende av om all försäljning sker till ickeEUländer. Boaget betalar ej moms på det som exporteras men får ingående moms återbetalad. Ett bolag, registrerat utanför EU, som enbart säljer varor till ett EUland eller enbart köper varor från ett sådant behöver ej registreras för moms. Bolaget anses göra affärer med EU men inte inom EU. Skyldigheten att betala moms för varorna ligger enligt grundregeln hos mottagaren, om denna är ett skattskyldigt bolag, men båda parter måste göra en momsdeklaration. Ett utländskt bolag som säljer varor till privatpersoner för mer än 35 000 euros (cirka 320 000 kr) per år måste registreras för och betala moms i Sverige (ombud som hanterar redovisning och betalning av moms skall utses). Ligger momsen under denna nivå, kan säljaren ta ut sitt lands mervärdesskatt. När det gäller Gibraltar är momsen noll procent. Momsregistrering av offshorebolag Till svagheterna hos offshorebolag hör, att de normalt inte är momsregistrerade. Ofta kräver både företag och myndigheter detta, även i det fall moms inte utgår. I praktiken kan det vara omöjligt att göra affärer med EUländer om bolaget inte är momsregistrerat. Momsregistreringen ger i praktiken legitimitet till ett offshorebolag. Det är dock relativt enkelt att hantera ovannämnda problem. Ett vanligt sätt är att inregistrera ett engelskt bolag, som fungerar som momsagent. Detta bolag kan ha samma ägare som offshorebolaget eller ägas av detta. Arrangemanget har dock ett par begränsningar. Offshorebolaget bör inte göra affärer i England eftersom det då finns risk för beskattning där. Det engelska bolaget bör helst inte ha någon annan verksamhet än att fungera som VATagent. De två bolagen är gemensamt ansvariga för att momsredovisning sköts på ett korrekt sätt. I England redovisas moms kvartalsvis. Kostnaden för att anlita en revisor i England för att momsregistrera bolaget liksom att göra deklarationerna är mycket rimlig. Uppgifter som behövs för att registrera ett bolag för moms i England är namn på styrelsemedlemmar, namn på aktieägare, verksamhetens art, uppgifter om med vilka länder affärer görs, beräknad omsättning och valuta, certifierad registreringshandling och bolagsordning. Moms vid handel via Internet Det sätt på vilket ett tillhandahållande sker påverkar i princip inte bedömningen av om det rör sig om en vara eller tjänst. Inte heller skall leveranssättet vanligtvis påverka bedömningen av transaktionslag. Dessa synsätt gäller dock inte varor som säljs och levereras på elektronisk väg. Dessa byter karaktär och blir tjänster i stället för varor informationstjänster. Med varor menas materiella ting, till exempel fastigheter, men även gas och elektrisk ström. Med tjänst menas allt annat som kan tillhandahållas inom yrkesmässig verksamhet. Vid elektronisk handel skiljer man mellan varor med leverans via Internet (online) och varor som levereras på traditionellt sätt, till exempel per post (offline). Vid leverans av varor via Internet sker endast en leverans av information. Denna information kan sedan "omskapas" till ett materiellt ting endast genom utskrift, överföring till CDskiva etcetera. Det är i dessa fall aldrig något föremål som överlåts. De "varor" som levereras via Internet övergår därför till att bli "informationstjänster". De brukar i vissa fall benämnas "digitaliserade varor". Det rör sig i dessa fall om ett tillhandahållande av information, alternativt rätten till ett exemplar av informationen. För dessa tjänster gäller de allmänna reglerna beträffande omsättning av tjänst. Att arbeta för utländskt bolag i Sverige
Det verkar vara svårt att samtidigt bo i Sverige och arbeta för ett utländskt bolag, i varje fall om man är ägare till detta bolag eller kan antas ha intressen i det. Det är alltså fråga om en diskriminering av utländska bolag, vilket inte är tillåtet. Men den svenska skattemyndigheten framhärdar. Lagstiftarnas och skattemyndighetens inställning kan delvis vara förståelig. Det låter ju inte rimligt för en datakonsult att till exempel ta ett årslångt uppdrag hos till exempel Ericsson och ersättningen går till ett utländskt bolag, som i sin tur betalar en mindre ersättning till konsulten. Sociala avgifter och skatt skall betalas av endera bolaget eller konsulten. Sådana konstruktioner brukar man se igenom och beskatta konsulten för hela summan. Det motsägelsefulla är att det oftast går utmärkt att arbeta för ett svenskt bolag där förutsättningarna i övrigt är desamma. Det är alltså en klar diskriminering av det utländska bolaget (Sverige är inte ensamt om detta förfarande). Nedan följer några regler och praxis sammanställda för att visa vad som är möjligt. Eller snarare vad som inte är möjligt. Hur man i praktiken bör kunna agera diskuteras efter presentationen. Exemplet upptar UKbolag, men gäller även bolag uppsatta i andra länder. Frågeställningen om hur det utländska bolaget betraktas fördelas efter två huvudlinjer: UK-bolag med fast driftställe i Sverige. Definition av fast driftställe: Som fast driftställe anges stadigvarande plats för affärsverksamhet, såsom plats för företagsledning, filial, kontor, fabrik och liknande. Fast driftställe föreligger också om ett utländskt företag har utfärdat fullmakt för någon i Sverige att sluta avtal för företaget och fullmakten används affärsmässigt. Vederbörande betraktas då som beroende agent. En i Sverige bosatt och verksam konsult, som utför arbeten för eget utländskt bolag, betraktas säkerligen som beroende agent och därav med fast driftställe. En agent, vars verksamhet är detaljreglerad eller föremål för omfattande kontroll från det utländska bolagets sida, betraktas normalt som beroende agent och därmed med fast driftställe. Skattekonsekvenser vid fast driftsställe i Sverige: UKbolaget skall deklarera i Sverige och betala 28 procent i bolagsskatt. UKbolaget skall momsregistreras om momspliktig verksamhet förekommer i Sverige. (Bolaget kan ha ett så kallat momsombud.) UKbolaget skall deklarera i UK och betala bolagsskatt där. Om bolaget är ett UKholdingbolag skall avräkning göras i UK med den i Sverige påförda bolagsskatten (28 procent) från den i UK påförda (2030 procent). UKbolag, som har verksamhet i Sverige genom en agent, kan ansöka om så kallad Fskatteregistrering. Den som har F skattesedel betalar själv sin preliminära skatt och sina sociala avgifter. Utbetalaren skall därför inte dra vare sig preliminär skatt eller sociala avgifter på betalningar till UKbolaget. Agenten i Sverige kan anses vara anställd av UKbolaget om han är beroende av bolaget och agerar efter dess direktiv. UKbolaget har därför att vid betalning av lön till agenten dra av för preliminär skatt och sociala avgifter, som skall inbetalas till den svenska skattemyndigheten. Agentverksamhet för UK-bolag med personal i UK.
Icke fast driftställe: Utländskt företag har inte försett sin i Sverige boende och verksamme agent med fullmakt att sluta avtal. Agenten är då oberoende. Det är alltså UKbolaget, som har rätt att skriva bindande avtal. Den oberoende agenten har för sin verksamhet inte någon fast anordning, som uteslutande står för UKbolagets räkning. Avtal mellan UKbolaget och agenten måste formuleras så, att agenten klart framgår som oberoende och utan fast driftställe. Skattekonsekvenser vid ej fast driftsställe i Sverige: Ingen svensk bolagsskatt skall erläggas. Momsregistrering kan ske om momspliktig verksamhet i Sverige föreligger. UKbolag, som har verksam oberoende agent i Sverige, kan ansöka om så kallad Fskatteregistrering. Då gör bolaget vid utbetalning av ersättning till agenten avdrag för preliminär skatt och sociala avgifter, vilket klart måste framgå i avtalet mellan agenten och bolaget. Alternativt kan UKbolaget betala hela ersättningen, utan avdrag, till den svenske agenten. Agenten måste då själv ha Fskatteregistrering och själv betala in preliminär skatt och sociala avgifter. UKbolagets bakomliggande trust/bolag ackumulerar överskottet på lämpligt sätt. Arbeta hälften så mycket, tjäna dubbelt så mycket Egentligen är det hela så enkelt det kan bli. Undvik det svenska skattesystemet. Det är orättfärdigt. Detta bara för att ett antal väljare och politiker vill ha en absurd fördelningspolitik, även om den är ekonomiskt fel. Minskade skatteintäkter, om man tar bort den hårda beskattningen av företagare, dubbel beskattningen och förmögenhetskatten, uppgår bara till omkring en procent av den totala skatten som betalas i Sverige. För denna marxistiska dogmatism låter man storföretag fly ur Sverige, högutbildade ungdomar flytta och vanliga företagare förbereda och genomföra sin utflyttning. Sättet att drastiskt minska skatten för till exempel en IT-konsult är att till exempel flytta till England, Malta eller Monaco då skatten kan minskas till en bråkdel av den svenska. Det går även att flytta till vilket annat land som helst, men då måste man acceptera att förmögenhetsuppbyggnaden sker inom företaget. Det kan då ta längre tid att överföra tillgångarna till privat förmögenhet. Något som ofta saknar betydelse eftersom man har kontroll över pengarna och att de kan tas fram den dag man pensionerar sig eller drar ner på arbetstakten. Vad man gör i samband med utflyttningen är att sätta upp ett eller flera bolag för vilka man arbetar och tar ut ersättningen för detta arbete. Om man bor i de rätta länderna och använder rätt teknik kan man ta ut hela företagets vinst med i praktiken ingen eller mycket låg beskattning. Bor man däremot i ett land med konventionell beskattning, som till exempel Spanien, tar man ut en ersättning som motsvarar vad man behöver för att leva i landet. Den bör motsvara den levnadsstandard man har. Resten lämnas i företaget där medlen kan investeras i aktier, användas för att utveckla affärsverksamhet eller lånas ut till aktieägarna. Bolaget som man arbetar för kan vara ett offshorebolag men ibland kan det vara bättre med en kombination av offshorbolag och "vanligt" bolag. Under alla omständigheter bör bolaget vara momsregistrerat, eftersom de flesta större uppdragsgivare kräver detta. Man bör även se till att man inte vistas i något land, där man inte är skattemässigt resident, mer än 182 dagar per år. Annars riskerar man att bli skattskyldig i detta land. Utflyttningen från Sverige bör också skötas på ett sätt så att man verkligen inte fortsätter att vara skattskyldig där. Nedan följer en liten berättelse som visar hur mycket man kan tjäna på att flytta från Sverige. Läs och begrunda. Den omoraliska sagan om datakonsulten som blev rik
Det var en gång en datakonsult som arbetade och arbetade. Än var han i landet A och än var han i landet B och stundtals var han i Det Fina Landet. Hur han än gnetade och slet, fick han inte ihop alla de miljoner som han drömt om. Bra hade han det. Bättre än de flesta i Det Fina Landet. Men han kunde inte riktigt komma över att Någon Annan skulle ha merparten av vad han tjänade. Visst behövde andra också pengar. Men han kunde inte förstå varför Någon Annan i länderna A och B inte behövde andras pengar lika mycket. Ändå hade man där ekonomin i balans, folk hade det bättre och fler hade jobb. Jag är väl för dum för att fatta det. Troligen en politisk idiot, tänkte han. Datakonsulten var dock inte en idiot när det gällde att räkna. Om jag stannar i Det Fina Landet, där andra bäst vet vad som är bäst för en datakonsult, får jag behålla tredjedelen av den miljon som jag tjänar ihop varje år. Om jag startar ett företag i land A och bor i land B så får jag behålla 90 procent av vad jag tjänar, resonerade han. Så flyttade han och gjorde som han tänkt. Några år kan jag väl stå ut att bo utanför Det Fina Landet, mot att jag blir rik, tänkte han. I sju år strävade han och arbetade han. I sju år strävade hans sambo, som också var datakonsult, med Unix, Java, Flash och allt vad det nu kunde heta. Konsulten lade undan en halv miljon om året. Och konsultinnan lite mer. Så efter sju år hade de nio miljoner plus ränta. De fann att landet B också var fint. Så de stannade. Och levde lyckliga i alla sina dar. Om de stannat i Det Fina Landet hade de kanske haft en liten slant också. Men fått höra samma gamla saker sägas, men av nya personer: att behovet av att ta datakonsultens pengar var av fördelningspolitiska skäl; att skatten är lagom men kanske lite för låg; att politikerna kan skapa nya jobb bara de får mer pengar; att de så innerligt väl förstår företagarna. Men det gör ju inte att man kan avstå från regleringar och avgifter; att allt skulle ha varit perfekt i Det Fina Landet om omvärlden, speciellt EU, hade haft vett att bete sig klokt. Emigration
England
Stora skatteförmåner kan uppnås för dem som är residenta i England men inte domicilierade där (förklaringen av det senare något speciella begreppet följer nedan). I praktiken är det möjligt för en utlänning, som inte har någon förmögenhet eller inkomst i England, att leva där under obegränsad tid utan att behöva betala någon skatt i England. Personer som både är domicilierade och skatteresidenta i England betalar skatt där på alla inkomster och realisationsvinster (capital gains), oberoende var de kommer ifrån. När de sedan dör kommer arvsskatt att utgå på all egendom, i eller utanför England. En person, som är resident i England men inte domicilierad där, betalar inkomstskatt på inkomster och reavinster bara om dessa är gjorda i England eller remitterade (det vill säga överförda) dit. När det gäller arvsskatt så tas denna ut endast på egendom i England. Detta innebär att man kan leva i England utan att praktiskt taget betala någon skatt, förutsatt att inkomsten genereras utanför England. Utländsk inkomst kan omvandlas till kapital och kan överföras till England utan skattekonsekvenser. Det är enkelt. Genom att låta inkomsterna stanna på ett bankkonto till exempel utanför England under 18 månader är de därmed förvandlade till kapital och kan fritt tas in. Man måste emellertid kunna bevisa att pengarna intjänats för mer än 18 månader sedan. Egendom i England kan omvandlas till ickeUK egendom genom att överföras till exempelvis ett offshorebolag. Vad är "domicile" (domicilierad)? Domiciliering är något mycket speciellt för England. En person är normalt domicilierad där han/hon har sin permanenta hemvist. Den engelska lagen säger att en person måste vara domicilierad någonstans och inte kan vara domicilierad på mer än ett ställe. Normalt tar ett barn sin fars domiciliering när det föds. Så snart barnet har fyllt 16 år kan det välja att domiciliera sig någon annanstans, genom att skaffa sig ett permanent hem utanför det ursprungliga hemlandet. Engelsmän kan flytta från sitt hemland och domiciliera sig i ett nytt land. De måste emellertid visa att de har flyttat ut definitivt och inte har för avsikt att flytta tillbaka till England. En utlänning som blir resident i England kan vanligtvis anses som inte domicilierad i England, så länge som han/hon ärligt kan visa att avsikten inte är att stanna kvar i England livet ut. Emellertid kan denna utlänning avse att stanna i England under obegränsad tid. Det är inte nödvändigt att visa att man avser att lämna landet vid en bestämd tidpunkt, men fortfarande kan man undvika att bli domicilierad. På samma sätt som det är svårt för en engelsman att komma ifrån sin domiciliering är det relativt enkelt för en utlänning att undvika att bli domicilierad. Det ovan sagda är förklaringen till att så många förmögna utlänningar väljer att bli residenta men ej domicilierade i England. För den som får sin inkomst från källor i England, är skattesatsen hälften eller ännu mindre än i Sverige. Utflyttningsproceduren är relativt enkel. Det första steget är ofta att skatteplanera med hjälp av en offshorestruktur innan man flyttar till landet. Beroende på omständigheterna kan det bli nödvändigt att sätta upp ett engelskt bolag och/eller få status av att vara anställd. Detta för att få uppehållstillstånd.Slutligen är det bara att ordna med bostad och inrätta sitt liv efter de nya ekonomiska möjligheter som flyttningen till England innebär. Malta Malta är en liten ö centralt belägen i Medelhavet, strax söder om Italien. Ön har blivit allt populärare att bosätta sig på för engelsmän och medborgare från kontinenten. Även svenskar finner sin väg dit. Starkt bidragande orsaker till populariteten är det behagliga klimatet, den vackra omgivningen och närheten till många av Europas huvudstäder en timme från Rom, två timmar från Paris och tre timmar från London. De senare årens ekonomiska framgångar för Malta återspeglas i den servicenivå som nu erbjuds. Malta är, liksom Sydafrika, medlem av samväldet. De flesta som söker uppehållstillstånd är av brittisk härkomst, men även personer med andra nationaliteter ökar sin närvaro. Malta har varit självständigt sedan 1964, men engelska är fortfarande och ser ut att förbli det dominerande språket, även om en del människor talar maltesiska. Engelska är det språk som talas av alla "professionals". Dagens Malta är ett modernt samhälle, men är trots detta fortfarande mycket fördelaktigt kostnadsmässigt. Telekommunikationerna är förstklassiska, vilket naturligtvis är ett måste med den moderna affärsmannens sätt att arbeta. Lagstiftningen är också mycket fördelaktig när det gäller att göra affärer, såväl på det privata planet som när det gäller bolag. Livet är ännu inte speciellt stressigt och det går att hålla en hög levnadsstandard utan att det behöver kosta så mycket, så som det gör på andra platser där affärsmän gärna flockas. Fördelarna med permanent uppehållstillstånd på Malta Det är relativt enkelt att erhålla uppehållstillstånd. Förutom ansökningsformulär så behövs det en viss ekonomisk status, ett antal uppgifter och några dokument: Man behöver endera ha en årlig inkomst på motsvarande drygt 200 000 kronor eller ett kapital på motsvarande dryga 3 miljoner kronor. Motsvarande minst cirka 150 000 kronor för en person måste tas in (remitteras) till Malta och beskattas där. För varje ytterligare medföljande person höjs summan med cirka 25 000 kronor. För att få uppehållstillstånd krävs vidare att man endera köper ett hus värt minst cirka en miljon kronor eller en lägenhet för cirka 600000 kronor. Den som föredrar att hyra bör betala minst 40 000 kronor per år i hyra. Man har tolv månader på sig för att bestämma sig, efter det man fått uppehållstillståndet, om man vill hyra eller köpa och det räcker alltså att man fattar beslut efter elva månader. För att bedriva affärsmässig verksamhet på Malta behövs tillstånd. Något sådant behövs inte för internationell verksamhet, det vill säga när man bedriver verksamhet med andra länder. I motsats till en del andra länder fordras inte att man tillbringar någon minsta tid på Malta. Den som önskar ett maltesiskt identitetskort måste emellertid tillbringa sex månader i följd på Malta för att ansöka om ett sådant. Man bör i sammanhanget vara medveten om, att man inte bör tillbringa mer än halva året i något annat land, då man plötsligt kan finna sig skattemässigt resident där. Beskattning och andra fiskala frågor Skatt betalas endast på den inkomst som sänds (remitteras) till Malta. För en person är den minimala inkomsten som accepteras cirka 150.000 kronor och ytterligare cirka 25 000 kronor per år för varje medföljande person. Skattesatsen är 15 procent. En familj på tre personer behöver alltså endast betala 30 000 kronor per år i skatt. Möbler och personliga tillhörigheter kan importeras utan att tull eller moms behöver betalas. Detta skall ske inom sex månader från ankomsten till Malta. Ingen arvsskatt existerar på Malta. Kapital som ansamlats på Malta, eller försäljningssumman vid försäljning av egendom där, kan fritt tas ut ur landet. Enkelt att ansöka om uppehållstillstånd En ansökningshandling på en sida fylls i och avlämnas till sammans med personbevis, äktenskapsbevis och passkopior samt följande dokument: Intyg från polismyndighet om att personen ifråga inte har begått allvarliga brott. Intyg från bank om förmågan att transferera nämnda minimisumma per år eller att förmögenheten är minst den krävda. Uppehållstillståndet är inte tidsbegränsat och erhålls inom ett par månader. Man bör anlita en advokatfirma på platsen för att snabbt och effektivt få igenom sin ansökan. Skäl till att bli resident på Malta Europa är ju under förändring och inställningen till skatteplanering bland EU:s länder kan väl inte sägas vara överdrivet positiv. Det är då skönt för den affärsinriktade att finna en fristad som ligger geografiskt bra, har ett angenämt klimat, är vackert och skattemässigt mycket attraktivt. Risken att Europas skattehökar skall börja sväva över Malta kan nog anses vara noll. . Sexmånadersregeln bra redskap för uppdrag utomlands Det går ofta att få bra konsultuppdrag utanför Sverige utan att behöva betala skatt i uppdragslandet. Skatten i Sverige blir desto mer imponerande. Nu kan faktiskt sexmånadersregeln användas i fall som dessa. Man låter sig anställas av ett bolag utanför Sverige som åtar sig uppdragen. Detta bolag betalar ut lön till konsulten. Lönen beskattas i det land bolaget är registrerat, och villkoren för skattefrihet i Sverige är uppfyllda. Det finns en stor nackdel med detta: Vistelsen i Sverige måste inskränkas till sammanlagt drygt två månader per år. Det är priset för att få behålla mer än 1 400 000 kronor av ihoparbetade 1 500 000 kronor, istället för att bara få behålla omkring 550 000 kronor. Det kan det ju vara värt om man kan tjäna ihop en förmögenhet på några år utan att behöva emigrera. Citat ur Kurs mot friheten 1 "Skattemyndigheten kräver istället att skatter faktiskt erlagts i arbetslandet. Något krav på viss storlek på skatten finns dock inte. Däremot måste Du kunna styrka att Du faktiskt betalat skatt, genom exempelvis kvitto eller intyg på detta. Vidare ska man komma ihåg att arbetet inte behöver ha utförts i ett enda land, utan man kan ha arbetat i flera olika länder under utlandsvistelsen. Den totala utlandsvistelsen måste dock uppgå till minst sex månader. Det är således en ovillkorlig förutsättning för att utnyttja den gynnsamma sexmånadersregeln att både anställningen och vistelsen i utlandet har varat mer än sex månader. Vidare måste, som ovan nämnts, inkomsten ha beskattats i verksamhetslandet. Det åligger den skattskyldige, som vill använda sig av den nya sexmånadersregeln, att visa för skattemyndigheterna att kraven för skattebefrielse är uppfyllda. Detta sker enklast genom ett intyg från arbetsgivaren utomlands samt kvitto på betald skatt i anställningslandet." . Framtiden när det gäller skatter Låt oss börja med tankarna om skatteharmonisering när det gäller EU. Regeln syns vara att den högsta skatten får bestämma lägsta pris. Länder med hög beskattning, stelt regelsystem och för starka fackföreningar vill pådyvla andra länder sina för höga skattesatser. Skulle det bli något av detta, kostar det pengar, gör det besvärligare för människor och minskar effektiviteten. Det ger politikerna alldeles för mycken makt att missbruka. Konkurrens kommer att finnas kvar ändå, speciellt när det gäller de stora företagen, men med mer förstulna medel. De erbjuds diverse förmåner för att etablera sig i ett land. De mindre företagen har inte den möjligheten utan får koncentrera sina krafter på att skatteplanera eller, som det nu är i Sverige, låta en betydande del av affärerna gå utanför systemet. Svartaffärer av alla slag alltså. Sedan har vi ligan som försöker att bekämpa skatteplanering och som till och med tror att de så kallade skatteparadisen kan försvinna. Om så skulle vara möjligt, uppstår nya former och då faktiskt mindre oskyldiga. Företagen och företagarna försvarar sig mot den allsmäktiga staten och eftersom denna inte har några skrupler, anpassar sig företagarna efter detta. Det finns alltid människor och företag inom finansoch skatteplanerarsektorn, som är villiga att erbjuda lösningar, även om dessa skulle vara kriminella. Det är inget nytt. Vem kommer inte ihåg alla de personer med företag, som började att blomstra i Sverige på sextiotalet då skattesatserna exploderade. De erbjöd sig att fakturera luft mot procentandel i vinsten. Från början var metoderna grova men blev med tiden allt mer sofistikerade. Företeelsen smög sig så småningom över till att gälla moms när skattesatsen pekade mot Vintergatan. Slutsatsen är att varje handling, som försöker begränsa en stark parts (ja, företagen och företagarna är starka parter) hand lingsutrymme, leder till motåtgärder och minskad ekonomisk effektivitet. Förbjuder man företagande, som man gjorde i gamla Sovjetunionen, får man en ohållbar situation, dålig ekonomi samt en omfattande korruption. Gör man det svårt för företagare, såsom man gjorde i Indien med alla regleringar delvis efter rysk modell, får man en gigantisk korruption och en minimal produktion. Indien hade kunnat vara den största ekonomiska makten i Asien idag, om man inte hade haft sin belastning av sovjetinflytande och religiös fanatism. Om Europas utveckling i en framtid skulle gå i en negativ riktning, kommer företag och affärsverksamhet att flytta till delar av världen, där förhållandena är fördelaktigare. Det behöver inte betyda att Europa blir eländigt, bara att sysselsättningen minskar och levnadsstandarden sjunker relativt sett i jämförelse med andra länder. Det viktigaste med EU är ändå fredstanken, den som Adenauer och De Gaulle utgick från, när de en gång i tiden började dra upp riktlinjerna för ett gemensamt Europa. Fred är ingenting självklart, men chan serna är större att den kan behållas, när länderna är demokratier och har gått samman i en federation eller något federationsliknande, och därmed har ekonomisk och militär styrka. Fattigt kommer inte Europa att bli, men det vore trevligt om människorna blev friare och kunde ägna sig helhjärtat åt företagande, utan att en lång statlig nos sticker in genom fönstret. När det gäller skatteplanering kommer den att ändra karaktär om utvecklingen blir så negativ som skissats ovan. De mindre företagsamma söker sig till enkla "mörka" lösningar och andra söker sig utanför Europa. Då kan man se Europas förhållande till omvärlden som man tidigare såg Sveriges förhållande till Europa. Mer frihet finns där utanför, beroende på att politikerna där förstår värdet av fri företagsamhet och att företagen därför kan utvecklas och växa i fri konkurrens. 